4.2　應收票據

應收票據是企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。商業匯票是一種由出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。商業匯票的付款期限，最長不得超過6個月。根據承兌人不同，商業匯票分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。

4.2.1　應收票據的具體運用

企業應當按照開出、承兌商業匯票的單位進行明細核算，見表4-3。

4.2.2　應收票據取得的會計處理

為了反映和監督應收票據的取得、票款收回等經濟業務，企業應當設置“應收票據”科目。該賬戶借方登記應收票據收到時的面值；貸方登記到期應收票據的收回金額，或承兌人到期無力支付而被退回的商業承兌匯票金額，或未到期票據的貼現或轉讓情況；余額在借方，表示已收尚未到期或未貼現的應收票據的面額總數。

應收票據取得的原因不同，其會計處理亦有所區別。其具體處理如圖4-2所示。

1.無息應收票據取得的賬務處理

【例4-3】2×21年5月10日，維達制藥有限公司銷售商品一批，開具的增值稅專用發票注明價款為8120元，稅款為1055.60元。亞遜公司開出為期3個月的商業匯票抵付貨款。

（1）維達制藥有限公司收到票據時，見表4-4。

借：應收票據　　9175.60

　　貸：主營業務收入　　8120

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　1055.60

（2）票據到期，對方付款時。

借：銀行存款　　9175.60

　　貸：應收票據　　9175.60

2.帶息應收票據取得的賬務處理

【例4-4】綠地公司將一張帶息的銀行承兌匯票于到期日到銀行辦理收款，票面金額為70000元，年利率為10％，期限為90天。

到期值為：70000×（1+10％×90÷360）=71750（元）

借：銀行存款　　71750

　　貸：應收票據　　70000

　　　　財務費用　　1750

4.2.3　應收票據貼現的會計處理

“貼現”，是指票據持有人將未到期的票據在背書后送交銀行，銀行受理后從票據到期值中扣除按銀行貼現率計算確定的貼現息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業的短期貸款。

對于應收票據貼現的核算，首先要計算貼現息和貼現凈額（或稱貼現所得額），其計算公式如下：

貼現息=票據到期價值×貼現率×貼現期

貼現凈額=票據到期價值-貼現息

貼現期是指從票據貼現日到票據到期前一日的時間間隔。應收票據的銀行貼現率由銀行統一規定，一般用年利率來表示。如圖4-3所示。

（1）無息應收票據貼現的處理。

不帶息應收票據的貼現值就是應收票據的面值，如需提前辦理貼現，貼現息應計入財務費用。

【例4-5】維達制藥有限公司因急需資金，在9月1日將一張面值為60000元，3個月期的無息票據提前兩個月向銀行辦理貼現，出票日為8月1日，到期日為11月1日，假設銀行貼現利率為8％，該票據的到期值、貼現息和貼現凈額計算為：

票據到期價值=票據面值=60000（元）

貼現息=60000×8％×2÷12=800（元）

貼現凈額=60000-800=59200（元）

借：銀行存款　　59200

　　財務費用——票據貼現　　800

　　貸：應收票據　　60000

（2）帶息應收票據貼現的會計處理。

將帶息應收票據向銀行貼現時，票據到期的本息之和扣除貼現息的余額，就是貼現所得額。

【例4-6】維達制藥有限公司持一張6個月期限，面值為48000元的帶息銀行承兌匯票向銀行貼現，該匯票年息為5％，出票日為6月1日，到期日為11月30日，公司于8月1日向銀行申請貼現，貼現率為8％，見表4-5。

應收票據到期利息=48000×5％×6÷12=1200（元）

應收票據到期本息=48000+1200=49200（元）

貼現息=49200×8％×4÷12=1312（元）

貼現凈額=49200-1312=47888（元）

借：銀行存款　　47888

　　財務費用　　1312

　　貸：應收票據　　49200