2.2　銀行存款

銀行存款是指企業(yè)存放在銀行和其他金融機構(gòu)的貨幣資金。按照國家現(xiàn)金管理和結(jié)算制度的規(guī)定，每個企業(yè)都要在銀行開立賬戶，稱為結(jié)算戶存款，用來辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

2.2.1　銀行存款賬戶

銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。見表2-5。

2.2.2　銀行存款賬戶的具體運用

1.銀行存款賬戶的設置

企業(yè)可根據(jù)實際業(yè)務的需要，設置明細科目。見表2-6。

企業(yè)應當設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的總分類核算和明細分類核算。企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機構(gòu)存款種類等設置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應結(jié)出余額，并對銀行存款收支業(yè)務及時進行賬務處理。為了反映和監(jiān)督企業(yè)銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應當設置“銀行存款”科目，借方登記企業(yè)銀行存款的增加，貸方登記企業(yè)銀行存款的減少，期末借方余額反映企業(yè)實際持有的銀行存款的金額。

2.支付的原則與要求

（1）主要支付工具

我國目前使用的人民幣非現(xiàn)金支付工具主要包括“三票一卡”結(jié)算方式。三票是指：匯票、本票和支票；一卡是指銀行卡。

（2）辦理支付結(jié)算的原則

辦理支付結(jié)算的原則如下。

①恪守信用，履約付款原則。

②誰的錢進誰的賬、由誰支配原則。銀行在辦理結(jié)算時，必須按照存款人的委托，將款項支付給其指定的收款人；對存款人的資金，除國家法律另有規(guī)定外，必須由其自由支配。

③銀行不墊款原則。即銀行在辦理結(jié)算過程中，只負責辦理結(jié)算當事人之間的款項劃撥，不承擔墊付任何款項的責任。

3.銀行存款的序時核算

企業(yè)應當設置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收款憑證、付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的銀行存款收入合計額、支出合計額和結(jié)余額。月份終了，“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬的余額核對相符。

4.銀行存款的清查

月份終了，除了“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬的余額核對相符外，還必須將單位銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，確定賬實是否相符。

5.銀行存款的核對

“銀行存款日記賬”應與開戶行的“銀行對賬單”進行逐筆明細核對和余額核對，每月至少核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差異，企業(yè)應通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應相等。

“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只是為了核對賬目，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。

企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如果有差異，企業(yè)會計人員應當核對產(chǎn)生差異的具體原因，雙方余額調(diào)平后方可結(jié)賬。若雙方余額不一致，應該是因為存在未達賬項造成的。

發(fā)生未達賬項的原因有以下四種。

（1）企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬：即企業(yè)已收，銀行未收。（企業(yè)銀行存款日記賬大于銀行對賬單余額）

（2）企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬：即企業(yè)已付，銀行未付。（企業(yè)銀行存款日記賬小于銀行對賬單余額）

（3）銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬：即銀行已收，企業(yè)未收。（企業(yè)銀行存款日記賬小于銀行對賬單余額）

（4）銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬：即銀行已付，企業(yè)未付。（企業(yè)銀行存款日記賬大于銀行對賬單余額）

【例2-6】維達制藥有限公司1月31日，銀行存款日記賬余額1840000元，銀行對賬單余額1827900元，經(jīng)核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：

（1）銀行代企業(yè)支付本月電費7500元，銀行已記賬，但企業(yè)因未收到銀行付款通知而未記賬。

（2）企業(yè)委托銀行代收貨款35000元，銀行已收到并登記入賬，但企業(yè)因未收到銀行收款通知而未記賬。

（3）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票支付修理費5400元，并已記賬，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，銀行未記賬。

（4）企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張，貨款45000元，并已記賬，但銀行尚未入賬。

調(diào)節(jié)結(jié)果見表2-7。

2.2.3　銀行存款的核算

1.銀行存款收入的賬務處理

收款企業(yè)收到支票時，應填制進賬單，連同收到的支票到銀行辦理收款手續(xù)后，以銀行簽章退回的進賬單回單聯(lián)及其他相關(guān)憑證，編制收款憑證，借記“銀行存款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。

【例2-7】維達制藥有限公司為增值稅一般納稅人，稅率13％。銷售一批產(chǎn)品給藍宇公司，收到轉(zhuǎn)賬支票。增值稅專用發(fā)票上注明的售價為40000元，增值稅額為5200元。已填制進賬單，辦妥有關(guān)收款手續(xù)，見表2-8。

借：銀行存款　　45200

　　貸：主營業(yè)務收入　　40000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　5200

2.銀行存款付出的賬務處理

付款企業(yè)開出支票時，根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證（如收款人開出的收據(jù)或發(fā)票等），及時編制付款憑證，應借記有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

【例2-8】維達制藥有限公司為增值稅一般納稅人，存貨采用實際成本計價。該公司從易方達公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為50000元，增值稅額為6500元，款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。記賬憑證、銀行存款付款憑證，見表2-9。

借：原材料　　50000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　6500

　　貸：銀行存款　　56500

期末，登記銀行存款日記賬實例，見表2-10。