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2.2 銀行存款

銀行存款是指企業存放在銀行和其他金融機構的貨幣資金。按照國家現金管理和結算制度的規定,每個企業都要在銀行開立賬戶,稱為結算戶存款,用來辦理存款、取款和轉賬結算。

2.2.1 銀行存款賬戶

銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。見表2-5。

表2-5 銀行存款賬戶分類

2.2.2 銀行存款賬戶的具體運用

1.銀行存款賬戶的設置

企業可根據實際業務的需要,設置明細科目。見表2-6。

表2-6 銀行存款會計科目編碼的設置

企業應當設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬,分別進行銀行存款的總分類核算和明細分類核算。企業可按開戶銀行和其他金融機構存款種類等設置“銀行存款日記賬”,根據收付款憑證,按照業務的發生順序逐筆登記。每日終了,應結出余額,并對銀行存款收支業務及時進行賬務處理。為了反映和監督企業銀行存款的收入、支出和結存情況,企業應當設置“銀行存款”科目,借方登記企業銀行存款的增加,貸方登記企業銀行存款的減少,期末借方余額反映企業實際持有的銀行存款的金額。

2.支付的原則與要求

(1)主要支付工具

我國目前使用的人民幣非現金支付工具主要包括“三票一卡”結算方式。三票是指:匯票、本票和支票;一卡是指銀行卡。

(2)辦理支付結算的原則

辦理支付結算的原則如下。

①恪守信用,履約付款原則。

②誰的錢進誰的賬、由誰支配原則。銀行在辦理結算時,必須按照存款人的委托,將款項支付給其指定的收款人;對存款人的資金,除國家法律另有規定外,必須由其自由支配。

③銀行不墊款原則。即銀行在辦理結算過程中,只負責辦理結算當事人之間的款項劃撥,不承擔墊付任何款項的責任。

3.銀行存款的序時核算

企業應當設置“銀行存款日記賬”,根據收款憑證、付款憑證,按照業務發生順序逐筆登記。每日終了,應當計算當日的銀行存款收入合計額、支出合計額和結余額。月份終了,“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬的余額核對相符。

4.銀行存款的清查

月份終了,除了“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬的余額核對相符外,還必須將單位銀行存款日記賬與銀行對賬單核對,確定賬實是否相符。

5.銀行存款的核對

“銀行存款日記賬”應與開戶行的“銀行對賬單”進行逐筆明細核對和余額核對,每月至少核對一次。企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差異,企業應通過編制“銀行存款余額調節表”調節相符。如沒有記賬錯誤,調節后的雙方余額應相等。

“銀行存款余額調節表”只是為了核對賬目,不能作為調整銀行存款賬面余額的記賬依據。

企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如果有差異,企業會計人員應當核對產生差異的具體原因,雙方余額調平后方可結賬。若雙方余額不一致,應該是因為存在未達賬項造成的。

發生未達賬項的原因有以下四種。

(1)企業已收款入賬,銀行尚未收款入賬:即企業已收,銀行未收。(企業銀行存款日記賬大于銀行對賬單余額)

(2)企業已付款入賬,銀行尚未付款入賬:即企業已付,銀行未付。(企業銀行存款日記賬小于銀行對賬單余額)

(3)銀行已收款入賬,企業尚未收款入賬:即銀行已收,企業未收。(企業銀行存款日記賬小于銀行對賬單余額)

(4)銀行已付款入賬,企業尚未付款入賬:即銀行已付,企業未付。(企業銀行存款日記賬大于銀行對賬單余額)

【例2-6】維達制藥有限公司1月31日,銀行存款日記賬余額1840000元,銀行對賬單余額1827900元,經核對,發現以下未達賬項:

(1)銀行代企業支付本月電費7500元,銀行已記賬,但企業因未收到銀行付款通知而未記賬。

(2)企業委托銀行代收貨款35000元,銀行已收到并登記入賬,但企業因未收到銀行收款通知而未記賬。

(3)企業開出轉賬支票支付修理費5400元,并已記賬,但持票人尚未到銀行辦理轉賬手續,銀行未記賬。

(4)企業收到轉賬支票一張,貨款45000元,并已記賬,但銀行尚未入賬。

調節結果見表2-7。

表2-7 銀行存款余額調節表

2.2.3 銀行存款的核算

1.銀行存款收入的賬務處理

收款企業收到支票時,應填制進賬單,連同收到的支票到銀行辦理收款手續后,以銀行簽章退回的進賬單回單聯及其他相關憑證,編制收款憑證,借記“銀行存款”賬戶,貸記有關賬戶。

【例2-7】維達制藥有限公司為增值稅一般納稅人,稅率13%。銷售一批產品給藍宇公司,收到轉賬支票。增值稅專用發票上注明的售價為40000元,增值稅額為5200元。已填制進賬單,辦妥有關收款手續,見表2-8。

借:銀行存款  45200

  貸:主營業務收入  40000

    應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)  5200

表2-8

2.銀行存款付出的賬務處理

付款企業開出支票時,根據支票存根和有關原始憑證(如收款人開出的收據或發票等),及時編制付款憑證,應借記有關賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。

【例2-8】維達制藥有限公司為增值稅一般納稅人,存貨采用實際成本計價。該公司從易方達公司購入原材料一批,增值稅專用發票上注明的售價為50000元,增值稅額為6500元,款項已用轉賬支票付訖,材料已驗收入庫。記賬憑證、銀行存款付款憑證,見表2-9。

借:原材料  50000

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額)  6500

  貸:銀行存款  56500

表2-9

期末,登記銀行存款日記賬實例,見表2-10。

表2-10 銀行存款日記賬

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