2.2　中標(biāo)階段會計處理

中標(biāo)是指招標(biāo)人向經(jīng)評選的投標(biāo)人發(fā)出中標(biāo)通知書，并在規(guī)定的時間內(nèi)與之簽訂書面合同的行為。中標(biāo)項目雖然不能轉(zhuǎn)讓，但可以分包。實際上，中標(biāo)人應(yīng)該獨立地履行中標(biāo)人義務(wù)。但是，由于有的招標(biāo)項目比較龐大、復(fù)雜，為使中標(biāo)項目能夠更好地完成，根據(jù)《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》規(guī)定，允許中標(biāo)人在一定的條件下，將中標(biāo)項目分包給他人。但需要滿足下列條件：

（1）合同中有允許分包的約定或者分包已經(jīng)招標(biāo)人同意；

（2）分包給他人完成的是中標(biāo)項目非主體、非關(guān)鍵性工作；

（3）分包人應(yīng)具備相應(yīng)的資格條件，并不得再次分包。

2.2.1　履約擔(dān)保

履約擔(dān)保是工程發(fā)包人為防止承包人在合同期間違約，并彌補給發(fā)包人造成經(jīng)濟方面的損失，其形式有履約擔(dān)保金、銀行履約保函、履約擔(dān)保書三種形式。

1.履約保證金

履約保證金是工程發(fā)包人為防止承包人在合同執(zhí)行過程中違反合同規(guī)定違約而要求提供的保證金。根據(jù)《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》第46條規(guī)定：招標(biāo)人和中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)自中標(biāo)通知書發(fā)出之日起30日內(nèi)，按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件訂立書面合同。招標(biāo)人和中標(biāo)人不得再行訂立背離合同實質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議。招標(biāo)文件要求中標(biāo)人提交履約保證金的，中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)提交。

履約保證金，可用保兌支票、銀行匯票或者現(xiàn)金支票。

收取履約保證金應(yīng)該遵循的原則：

（1）必須是履約保證金的金額等于合同預(yù)付款，這體現(xiàn)了《中華人民共和國合同法》的公平原則。

（2）履約保證金和投標(biāo)保證金無關(guān)。

按規(guī)定，投標(biāo)保證金一般不超過投標(biāo)報價的2％且不能高于80萬元；履約保證金一般是合同金額的5％～10％。《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法實施條例》規(guī)定，履約保證金不得超過中標(biāo)合同金額的10％。

（3）履約保證金應(yīng)在簽訂正式施工合同前提交，于工程經(jīng)驗收合格之日或合同約定時間返回。根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)施工招標(biāo)文件（2007年版）》規(guī)定：承包人應(yīng)保證其履約擔(dān)保在發(fā)包人頒發(fā)工程接受證書（即竣工證書）前一直有效。發(fā)包人應(yīng)在工程接受證書頒發(fā)后28天內(nèi)把履約擔(dān)保退還給承包人。

2.銀行履約保函

銀行履約保函是承包商通過銀行向業(yè)主提供的保證認真履行合同的一種經(jīng)濟擔(dān)保。世界銀行貸款項目一般規(guī)定，銀行履約保函金額為合同總價的10％。

銀行履約保函分為兩種形式：一種是無條件銀行保函，另外一種是有條件銀行保函。

（1）無條件銀行保函。

銀行見票即付，不需發(fā)包方提供任何證據(jù)。發(fā)包方可以在任意時間提出聲明，認為承包主違約，索賠日期和金額應(yīng)在保函有效期內(nèi)，銀行即無條件履行保證，進行支付，承包方不得強求銀行止付。

（2）有條件銀行保函。

銀行在支付之前，發(fā)包方必須提出正當(dāng)理由，指出承包方執(zhí)行合同失敗，不能履行其業(yè)務(wù)或違約，并要出示相關(guān)證據(jù)等。

例如，綠地建筑工程有限公司中標(biāo)理想大廈，中國工商銀行出具的履約保函，見表2-4。

3.履約擔(dān)保書

履約擔(dān)保書是由保險公司、信托公司、證券公司、實體公司或者擔(dān)保公司出具的擔(dān)保書，擔(dān)保額度是合同的30％。

例如，綠地建筑工程有限公司承包理想大廈合同標(biāo)的額為3200萬元，由中泰保險有限公司出具履約擔(dān)保書，具體格式見表2-5。

在會計核算中，與招標(biāo)人簽訂合同后，中標(biāo)單位應(yīng)向稅務(wù)局申報繳納印花稅，并向招標(biāo)人繳納履約保證金。履約保證包括支付履約保證金或?qū)⑼稑?biāo)保證金轉(zhuǎn)為履約保證金，并辦理履約保函且進行備案登記。

【例2-5】綠地建筑工程有限公司中標(biāo)鳳棲路112號理想大廈建設(shè)項目，按標(biāo)的額的5％支付履約保證金1600000元。綠地建筑工程有限公司財務(wù)人員根據(jù)中標(biāo)通知書、銀行回單，進行賬務(wù)處理。相關(guān)單據(jù)見表2-6至表2-7。

借：其他應(yīng)收款——保證金——履約保證金　　1600000

　　貸：銀行存款　　1600000

（1）將投標(biāo)保證金轉(zhuǎn)為履約保證金，賬務(wù)處理見表2-8。

（2）辦理履約保函并進行備案登記，賬務(wù)處理見表2-9。

2.2.2　如何繳納印花稅

關(guān)于印花稅具體內(nèi)容在后面章節(jié)中介紹，本節(jié)只介紹與招標(biāo)人簽訂合同后，中標(biāo)單位應(yīng)向稅務(wù)局申報繳納印花稅的會計處理，見表2-10。

【例2-6】綠地建筑工程有限公司與理想大廈建設(shè)項目招標(biāo)人簽署工程施工合同，按照0.3‰稅率繳納印花稅。綠地建筑工程有限公司財務(wù)人員根據(jù)相關(guān)憑證進行賬務(wù)處理，付款申請單見表2-11。

應(yīng)繳納印花稅額=32000000×0.3‰=9600（元）

借：合同履約成本——合同成本——其他直接費——其他（印花稅）　　9600

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅　　9600

實際支付時。

借：應(yīng)交稅費——印花稅　　9600

　　貸：銀行存款　　9600

通過招標(biāo)、拍賣、掛牌方式取得的建設(shè)用地，不屬于新征用的耕地，納稅人應(yīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2006〕186號）第二條規(guī)定，從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。