2.3　建筑施工分包業務會計處理

根據《房屋建筑和市政基礎設施工程施工分包管理辦法》（中華人民共和國住房和城鄉建設部令第19號）規定，施工分包，是指建筑業企業將其所承包的房屋建筑和市政基礎設施工程中的專業工程或者勞務作業發包給其他建筑業企業完成的活動。分包工程承包人必須具有相應的資質，并在其資質等級許可的范圍內承攬業務。但個人嚴禁承攬分包工程業務。

2.3.1　專業工程分包和勞務作業分包

分包工程發包人和分包工程承包人應當依法簽訂分包合同，并按照合同履行約定的義務。分包合同必須明確約定支付工程款和勞務工資的時間、結算方式以及保證按期支付的相應措施，確保工程款和勞務工資的支付。轉包合同的轉包款不得在增值稅前扣除。

房屋建筑和市政基礎設施工程施工分包分為專業工程分包和勞務作業分包。

1.專業工程分包

專業工程分包，是指施工總承包企業將其所承包工程中的專業工程發包給具有相應資質的其他建筑業企業完成的業務。

專業分包合同的有效條件如下：①總承包合同中有約定或征得總發包人許可；②分包工程屬于非主體結構工程；③分承包企業具有相應資質條件，在其資質等級許可的范圍內承攬業務。專業分包合同效力涉及總發包人、總承包人（分包發包人）、分包承包人三方當事人。

首先，建筑工程主體結構的施工必須由總承包人自行完成；其次，總承包人對專業分包工程的工程質量和安全生產進行管理，發現事故隱患，應當及時作出處理；再次，分承包人按照分包合同的約定對總承包人負責，服從總承包人對質量和施工現場安全生產管理；最后，分承包人成為并存債務人和總承包人就分包工程對建設單位承擔連帶責任。

2.勞務作業分包

勞務作業分包，是指施工總承包企業或者專業承包企業將其承包工程中的勞務作業發包給勞務分包企業完成的活動。根據《建筑業勞務分包企業資質標準》的規定，勞務分包企業分為13個資質類別：①木工作業分包企業；②砌筑作業分包企業；③抹灰作業分包企業；④石制作業分包企業；⑤油漆作業分包企業；⑥鋼筋作業分包企業；⑦混凝土作業分包企業；⑧腳手架搭設作業分包企業；⑨模板作業分包企業；⑩焊接作業分包企業；?水暖電安裝作業分包企業；?鈑金工程作業分包企業；?架線工程作業分包企業。每種勞務作業的分承包人均有相應的資質等級及作業范圍。其中木工作業、砌筑作業、鋼筋作業、腳手架搭設作業、模板作業和焊接作業六類企業分為兩個等級，其他七類企業因作業過于簡單不分等級。

2.3.2　分包業務會計處理

總包方與分包方簽訂分包合同，將建安工程整體發包，并按照合同核算收取分包方的履約保證金。賬務處理見表2-12。

【例2-7】綠地建筑工程有限公司中標鳳棲路112號理想大廈建設項目，將水暖工程分包給景秀建筑工程有限公司，工程總價為280萬元，收到該公司履約保證金28萬元。綠地建筑工程有限公司財務人員根據相關合同文件、銀行收款單據等進行賬務處理。建筑工程分包協議合同（部分）見表2-13，銀行回單見表2-14。

借：銀行存款　　280000

　　貸：其他應付款——保證金——履約保證金　　280000