3.4　應(yīng)付職工薪酬的分配

職工薪酬，是指職工在職期間和離職后提供給職工全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。應(yīng)付職工薪酬的結(jié)轉(zhuǎn)與分配，如圖3-3所示。

3.4.1　職工薪酬的范圍

產(chǎn)品成本中的直接人工費(fèi)用，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資。

按生產(chǎn)工人工資總額的一定比例提取的職工福利費(fèi)，可以包括在直接人工費(fèi)用這一成本項(xiàng)目中。

工資總額包括：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班工資和特殊情況下支付的工資等。

職工薪酬主要包括以下幾方面的內(nèi)容：

3.4.2　貨幣性職工薪酬的核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。職工薪酬的計(jì)提方法，見表3-12。

1.工資費(fèi)用的分配對(duì)象—誰受益，誰負(fù)擔(dān)的原則

2.工資費(fèi)用的計(jì)算方法

計(jì)算工資，必須以考勤記錄、產(chǎn)量記錄（工作量記錄）等原始記錄為依據(jù)，按照工資總額的組成內(nèi)容分別計(jì)算。

企業(yè)應(yīng)按每個(gè)職工設(shè)置“工資卡”，內(nèi)含職工姓名、職務(wù)、工資等級(jí)、工資標(biāo)準(zhǔn)等資料。計(jì)算職工工資的原始記錄，有“考勤記錄”和“產(chǎn)量記錄”。

（1）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算。

計(jì)時(shí)工資是根據(jù)考勤記錄登記的每一名職工出勤和缺勤的天數(shù)，按照企業(yè)規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。工資標(biāo)準(zhǔn)按其計(jì)算時(shí)間的不同，有月工資、日工資和小時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)三種。

【例3-13】綠島公司職員賈艷的月工資標(biāo)準(zhǔn)為4350元。2×21年1月該員工病假4天，事假2天，統(tǒng)計(jì)出勤16天，周末休假8天。根據(jù)該員工工齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)80％計(jì)算。

①按21.75天計(jì)算日工資率，按缺勤天數(shù)扣月工資。

日工資率=4350÷21.75=200（元）

應(yīng)扣缺勤病假工資=4×200×（100％-80％）=160（元）

應(yīng)扣缺勤事假工資=2×200=400（元）

應(yīng)付工資=6000-160-400=5440（元）

②按30天計(jì)算日工資率，按出勤天數(shù)計(jì)算月工資。

應(yīng)付出勤工資=200×（16+8）=4800（元）

應(yīng)付病假工資=200×4×80％=640（元）

應(yīng)付工資=4800+640=5440（元）

（2）計(jì)件工資的計(jì)算。

▲方法一：

應(yīng)付計(jì)件工資=∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)）

提示：產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量

料廢品：非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品，應(yīng)計(jì)算并支付工資。

工廢品：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，不計(jì)算、不支付工資。

某種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時(shí)定額×該級(jí)工人小時(shí)工資率。

▲方法二：

應(yīng)付計(jì)件工資=某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時(shí)之和×該工人小時(shí)工資率

【例3-14】假定甲、乙兩種產(chǎn)品由二級(jí)工加工，甲產(chǎn)品工時(shí)定額為30分鐘，乙產(chǎn)品工時(shí)定額為45分鐘。二級(jí)工小時(shí)工資率為40元。

甲、乙兩種產(chǎn)品計(jì)件工資單價(jià)計(jì)算如下：

甲產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=40×30÷60=20（元）

乙產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=40×45÷60=30（元）

【例3-15】按上例，假定某二級(jí)工加工甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品800件。

按上述公式計(jì)算的計(jì)件工資為：

應(yīng)付工資=500×20+800×30=34000（元）

該工人完成的產(chǎn)品定額工時(shí)為：

甲產(chǎn)品定額工時(shí)=500×30÷60=250（小時(shí)）

乙產(chǎn)品定額工時(shí)=800×45÷60=600（小時(shí)）

該工人完成產(chǎn)品定額工時(shí)總數(shù)=250+600=850（小時(shí)）

應(yīng)付工資=850×40=34000（元）

【例3-16】假定第一車間按照一般計(jì)件工資的計(jì)算方法并取得集體工資20472元。第一車間由5人組成，相關(guān)數(shù)據(jù)見表3-13。

第一車間內(nèi)部工資分配計(jì)算如下：

生產(chǎn)小組內(nèi)部工資分配率=20472÷17060=1.2

林強(qiáng)應(yīng)分配工資=6600×1.2=7920（元）

肖明應(yīng)分配工資=2640×1.2=3168（元）

陳達(dá)應(yīng)分配工資=3300×1.2=3960（元）

張海應(yīng)分配工資=2520×1.2=3024（元）

白洛水應(yīng)分配工資=2000×1.2=2400（元）

3.工資的分配

能直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的職工薪酬，計(jì)入“直接人工”成本項(xiàng)目；不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的職工薪酬，按工時(shí)、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等方式進(jìn)行合理分配，計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接人工”項(xiàng)目。

生產(chǎn)工資費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品生產(chǎn)工資總額÷各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總額

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的生產(chǎn)工資=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)×生產(chǎn)工資費(fèi)用分配率

如果取得各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)數(shù)據(jù)比較困難，而各種產(chǎn)品的單件工時(shí)定額比較準(zhǔn)確，也可按產(chǎn)品的定額工時(shí)比例分配職工薪酬。計(jì)算公式如下：

某種產(chǎn)品耗用的定額工時(shí)=該種產(chǎn)品投產(chǎn)量×單位產(chǎn)品工時(shí)定額

生產(chǎn)工資費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品生產(chǎn)工資總額÷各種產(chǎn)品定額工時(shí)總額

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的生產(chǎn)工資=該種產(chǎn)品定額工時(shí)×生產(chǎn)工資費(fèi)用分配率

“應(yīng)付職工薪酬—工資”科目月末有余額，貸方余額為累計(jì)應(yīng)付未付工資，借方余額為累計(jì)多付工資。在企業(yè)各月工資總額相差不多的情況下，按照重要性要求，也可以按照當(dāng)月實(shí)際支付的工資額進(jìn)行分配，采用這種方法，“應(yīng)付職工薪酬—工資”科目月末沒有余額。賬務(wù)處理如圖3-4所示。

【例3-17】2×21年1月，綠島公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，采用計(jì)時(shí)工資制度。甲、乙產(chǎn)品計(jì)時(shí)工資共計(jì)334000元，甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)分別為8900小時(shí)和7800小時(shí)。

生產(chǎn)工資費(fèi)用分配率=334000÷（8900+7800）=20

甲產(chǎn)品分配工資費(fèi)用=8900×20=178000（元）

乙產(chǎn)品分配工資費(fèi)用=7800×20=156000（元）

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品　　　　178000

　　　　　　—基本生產(chǎn)成本—乙產(chǎn)品　　　　156000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬—工資　　　　334000

根據(jù)上述業(yè)務(wù)，登記會(huì)計(jì)憑證，見表3-14。

4.發(fā)放工資

在工資結(jié)算表中，要根據(jù)工資卡、考勤記錄、產(chǎn)量記錄及代扣款項(xiàng)等資料，按人名填列“應(yīng)付工資”“代扣款項(xiàng)”“實(shí)發(fā)金額”三大部分。一般情況下，工資結(jié)算表一般應(yīng)編制一式三份：一份由人力資源部門存查；一份裁成“工資條”，連同工資一起發(fā)給職工；一份在發(fā)放工資時(shí)由職工簽章后交財(cái)務(wù)部門作為工資核算的憑證，并用以代替工資的明細(xì)核算。由于工資結(jié)算表是按各個(gè)車間、部門分別編制的，因此，只能反映各個(gè)車間、部門工資結(jié)算和支付的情況。

企業(yè)工資的賬務(wù)處理，如圖3-5所示。

5.工資費(fèi)用分配表的編制

為了按工資的用途和發(fā)生地點(diǎn)歸集并分配工資及提取的福利費(fèi)用，月末，應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單和有關(guān)的生產(chǎn)工時(shí)記錄編制“工資費(fèi)用分配表”，然后匯編“工資及福利費(fèi)用分配匯總表”。

【例3-18】綠島公司2×21年1月工資結(jié)算表，見表3-15。

【例3-19】根據(jù)表3-15，即可登記總賬和有關(guān)的明細(xì)賬，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品　　　　200000

　　　　　　—基本生產(chǎn)成本—乙產(chǎn)品　　　　134000

　　　　　　—輔助生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品　　　　47800

　　　　　　—輔助生產(chǎn)成本—乙產(chǎn)品　　　　59200

　　制造費(fèi)用—基本車間　　　　3300

　　　　　　—鍋爐車間　　　　1160

　　　　　　—供電車間　　　　5935

　　管理費(fèi)用　　　　191800

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　643195

根據(jù)上述業(yè)務(wù)，登記會(huì)計(jì)憑證，見表3-16。

（2）結(jié)轉(zhuǎn)代扣款25740元。

借：應(yīng)付職工薪酬—工資　　　　25740

　　貸：其他應(yīng)收款　　　　25740

根據(jù)上述業(yè)務(wù)，登記會(huì)計(jì)憑證，見表3-17。

（3）結(jié)轉(zhuǎn)代扣個(gè)人所得稅10821元。

借：應(yīng)付職工薪酬—工資　　　　10821

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅　　　　10821

根據(jù)上述業(yè)務(wù)，登記會(huì)計(jì)憑證，見表3-18。

根據(jù)工資結(jié)算業(yè)務(wù)，作會(huì)計(jì)分錄如下。

（4）通過銀行轉(zhuǎn)賬方式，實(shí)際發(fā)放工資606634元。

借：應(yīng)付職工薪酬—工資　　　　606634

　　貸：銀行存款　　　　606634

根據(jù)上述業(yè)務(wù)，登記會(huì)計(jì)憑證，見表3-19。

3.4.3　非貨幣性職工薪酬的核算

非貨幣性職工薪酬是指企業(yè)以其生產(chǎn)或外購的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工。企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入成本費(fèi)用。

【例3-20】綠島公司在職職工320名，其中一線生產(chǎn)工人250名，總部管理人員70名。2×21年1月，該公司決定以其生產(chǎn)的空氣凈化器作為福利發(fā)放給職工。該空氣凈化器單位生產(chǎn)成本為2100元，單位計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為3800元，適用的增值稅率為13％。該公司的核算如下：

（1）計(jì)算非貨幣性福利金額。

計(jì)入生產(chǎn)成本的金額=250×3800×（1+13％）=1073500（元）

計(jì)入管理費(fèi)用的金額=70×3800×（1+13％）=300580（元）

借：生產(chǎn)成本　　　　1073500

　　管理費(fèi)用　　　　300580

　　貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利　　　　1374080

（2）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利。

售價(jià)總額=320×3800=1216000（元）

應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額=1216000×13％=158080（元）

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利　　　　1374080

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　1216000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　158080

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　672000

　　貸：庫存商品　　　　672000

在以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利的情況下，企業(yè)在進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)先通過“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集當(dāng)期應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的非貨幣性薪酬金額，以確定完整準(zhǔn)確的企業(yè)人工成本。

企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

3.4.4　辭退福利的核算

辭退福利是指在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，此時(shí)職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利；或在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，此時(shí)職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。

辭退福利通常是在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償，也可以采用其他方式支付。滿足相應(yīng)條件的辭退福利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

【例3-21】綠島公司于年末預(yù)計(jì)辭退福利110000元，當(dāng)期實(shí)際支付了60000元。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）預(yù)計(jì)辭退福利數(shù)額時(shí)。

借：管理費(fèi)用　　　　110000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利　　　　110000

（2）實(shí)際支付辭退福利時(shí)。

借：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利　　　　60000

　　貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款　　　　60000