任務4.5 庫存商品核算

4.5.1 認識庫存商品

庫存商品是企業已完成全部生產過程并已驗收入庫、合乎標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

庫存商品具體包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。已完成銷售手續但購買單位在月末未提取的產品，不應作為企業的庫存商品，而應作為代管商品處理，單獨設置“代管商品”備查簿進行登記。

接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業的產成品。

4.5.2 庫存商品的賬戶設置

為了反映和監督庫存商品的增減變動及其結存情況，企業應當設置“庫存商品”科目，借方登記驗收入庫的庫存商品成本，貸方登記發出的庫存商品成本，期末余額在借方，反映各種庫存商品的實際成本或計劃成本。

庫存商品可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算，其方法與原材料核算相似。采用計劃成本核算時，庫存商品的實際成本與計劃成本的差異，可單獨設置“產品成本差異”科目核算。

4.5.3 庫存商品的賬務處理

1．驗收入庫商品

對于庫存商品采用實際成本核算的企業，當庫存商品生產完成并驗收入庫時，應按實際成本，借記“庫存商品”科目，貸記“生產成本——基本生產成本”科目。

【例4－18】 甲公司“商品入庫匯總表”記錄，2019年3月已驗收入庫A產品1 000臺，實際單位成本為4 700元，共計4 700 000元；B產品1 200件，實際單位成本為1 500元，共計1 800 000元。甲公司應進行如下操作：

2．發出商品

企業銷售產成品按規定確認收入的同時，應計算、結轉與收入相關的產成品成本。產成品銷售成本的計算與結轉，通常是在期（月）末進行。采用實際成本進行產成品日常核算的，應根據本期（月）銷售產品數量及其相應的單位生產成本計算確定本期產品銷售成本總額，借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。

【例4－19】 承 【例4－18】，甲公司2019年3月末匯總的“發出商品匯總表”中，當月已實現銷售A產品500臺，實際單位成本為4 700元；B產品1 000件，實際單位成本為1 500元。甲公司應進行如下操作：

商品流通企業購入的商品，可以采用進價或售價核算。采購過程中發生的運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，如數額較小，在發生時直接計入當期損益；如數額較大，需先進行匯集，并于期末在已售和未售商品間分攤。

采用售價核算的，商品售價和進價的差額，可通過“商品進銷差價”科目核算。月末，應分攤已銷售商品的進銷差價，將已銷商品的銷售成本調整為實際成本，借記“商品進銷差價”科目，貸記“主營業務成本”科目。

（1）毛利率法

毛利率法是根據本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率計算本期銷售毛利，并據以計算發出存貨和期末存貨成本的一種方法。

小貼士：毛利率法相關計算公式

毛利率＝銷售毛利÷銷售凈額×100%

銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓

銷售毛利＝銷售凈額×毛利率

銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利

期末存貨成本＝期初存貨成本+本期購貨成本－本期銷售成本

毛利率法是商品流通企業，尤其是商品批發企業常用的計算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本的方法。商品流通企業由于經營商品的品種繁多，如果分品種計算商品成本，工作量將大大增加，而且一般來講，商品流通企業同類商品的毛利率大致相同，采用這種存貨計價方法既能減輕工作量，也能滿足對存貨管理的需要。

采用毛利率法估計本期銷售成本和期末存貨成本時，關鍵在于所使用的估計毛利率是否可靠。通常可以根據上一年度銷貨毛利率，參考企業目前的實際經營環境和條件來估計。

采用這種方法，商品銷售成本按商品大類銷售額計算，在大類商品賬上結轉成本。商品明細賬平時只記數量，不記金額，每季度末的最后一個月再根據月末結存數量，按照最后進價法等計價方法，先計算月末存貨成本，然后再計算該季度的商品銷售成本，用該季度的商品銷售成本減去前兩個月已結轉的成本，計算第三個月應結轉的銷售成本，從而對前兩個月毛利率計算的成本進行調整。

（2）售價金額核算法

售價金額核算法是平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷售商品應分攤的進銷差價，并據以調整本期銷售成本的一種方法。

小貼士：售價金額核算法相關計算公式

商品進銷差價率＝（期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價）÷（期初庫存商品售價+本期購入商品售價）×100%

本期銷售商品應分攤的商品進銷差價＝本期商品銷售收入×商品進銷差價率

本期銷售商品的成本＝本期商品銷售收入－本期銷售商品應分攤的商品進銷差價

期末結存商品的成本＝期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本－本期銷售商品的成本

如果企業的商品進銷差價率各期之間比較均衡，也可以采用上期商品進銷差價率分攤本期的商品進銷差價。年度終了，應對商品進銷差價進行核實調整。

企業購入商品采用售價金額核算，按驗收入庫商品的售價，借記“庫存商品”科目，按商品進價，貸記“銀行存款”“在途物資”“委托加工物資”等科目，按商品售價與進價之間的差額，貸記“商品進銷差價”科目。

對外銷售發出商品時，按售價結轉銷售成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。期（月）末分攤已銷商品的進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“主營業務成本”科目。

對于從事商業零售業務的企業（百貨公司、超市等），由于經營的商品種類、品種、規格等繁多，而且要求按商品零售價格標價，采用其他成本計算結轉方法均較困難，因此廣泛采用這一方法。

【例4－20】 甲公司庫存商品采用售價金額核算法進行核算。2019年6月初，庫存商品的進價成本為340 000元，售價總額為450 000元。當月購進商品的進價成本為1 260 000元，售價總額為1 550 000元。當月銷售收入為1 300 000元，購銷款項已通過轉賬支票辦理結算。月末結存商品的實際成本計算如下：

商品進銷差價率＝［（450 000－340 000）+（1 550 000－1 260 000）］÷（450 000+1 550 000）×100%＝20%

本月銷售商品的成本＝1 300 000－1 300 000×20%＝1 040 000（元）

月末結存商品的實際成本＝340 000+1 260 000－1 040 000＝560 000（元）

①當月購入存貨時：

②當月銷售收入實現：

③結轉商品銷售成本：

④根據已銷商品應分攤的進銷差價結轉調整商品銷售成本：