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書名：初級會計實務
作者名：張瑞英主編
本章字數： 1966字
更新時間： 2021-12-30 12:55:23

任務4.6 存貨清查核算

4.6.1 認識存貨清查

存貨清查是通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數量，并與賬面結存數核對，從而確定存貨實存數與賬面結存數是否相符的一種專門方法。

由于存貨種類繁多、收發頻繁，在日常收發過程中可能發生計量錯誤、計算錯誤、自然損耗，還可能發生損壞變質以及貪污、盜竊等情況，造成賬實不符，形成存貨的盤盈、盤虧。對于存貨的盤盈、盤虧，應填寫“存貨盤點報告”（如實存賬存對比表），及時查明原因，按照規定程序報批處理。

（1）實地盤存制

實地盤存制又稱定期盤存制，是指企業平時只在賬簿中登記存貨的增加數，不記減少數，期末根據清點所得的實存數，計算本期存貨的減少數。使用這種方法時的核算工作比較簡便，但不能隨時反映各種物資的收發結存情況，不能隨時結轉成本，并把物資的自然和人為短缺隱含在發出數量之內；同時由于缺乏經常性資料，不便于對存貨進行計劃和控制，所以實地盤存制的實用性較差，通常僅適用于單位價值較低、自然損耗大、數量不穩定、進出頻繁的特定貨物。

（2）永續盤存制

永續盤存制又稱賬面盤存制，是指企業設置各種數量金額的存貨明細賬，根據有關憑證，逐日逐筆登記材料、產品、商品等的收發領退數量和金額，隨時結出賬面結存數量和金額。采用永續盤存制，可隨時掌握各種存貨的收發、結存情況，有利于存貨管理。

為了核對存貨賬面記錄，永續盤存制亦要求進行存貨的實物盤點。盤點可定期或不定期進行，通常在生產經營活動的間隙盤點部分或全部存貨；會計年度終了，應進行一次全面的盤點清查，并編制盤點表，保證賬物相符，如有不符應查明原因并及時處理。

我國企業會計實務中，存貨的數量核算一般采用永續盤存制。但不論采用何種方法，前后各期都應保持一致。

4.6.2 存貨清查的賬戶設置

為了反映企業在財產清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業應當設置“待處理財產損溢”科目，借方登記存貨的盤虧、毀損金額及盤盈的轉銷金額，貸方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉銷金額。企業清查的各種存貨損溢，應在期末結賬前處理完畢，期末處理后，“待處理財產損溢”科目應無余額。

“待處理財產損溢”科目下設“待處理流動資產損溢”“待處理固定資產損溢”明細科目。存貨的盤盈、盤虧和毀損，通過“待處理流動資產損溢”明細科目進行明細分類核算。

小貼士：存貨清查結果的處理程序

存貨清查結果的處理程序分以下兩步：

第一步，報經有關部門批準前，根據“存貨盤點報告表”將盤盈、盤虧和毀損的存貨先計入“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，從而調整賬面記錄，達到賬實相符；

第二步，報經有關部門批準后，根據存貨盤盈、盤虧和毀損的不同原因和處理結果，將待處理的財產損溢分別進行轉銷，以落實經濟責任。

4.6.3 存貨盤盈的賬務處理

企業發生存貨盤盈時，借記“原材料”“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產損溢”科目；按管理權限報經批準后，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“管理費用”科目。

【例4－21】甲公司在財產清查中盤盈某材料1 000千克，實際單位成本為53元，經查屬于材料收發計量方面的錯誤。甲公司應進行如下操作：

①批準處理前：

②批準處理后：

4.6.4 存貨盤虧及毀損的賬務處理

企業發生存貨盤虧及毀損時，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“原材料”“庫存商品”等科目。在按管理權限報經批準后應做如下賬務處理：對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等科目；對于保險公司和過失人的賠款，記入“其他應收款”科目；扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經營損失的部分，記入“管理費用”科目，屬于非常損失的部分，記入“營業外支出”科目。

【例4－22】甲公司在財產清查中發現毀損材料總價共計50 000元，相關增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為6 500元。經查該材料是由于材料保管員的過失造成的，按規定由其個人賠償37 000元。甲公司應進行如下操作：

①批準處理前：