任務2.3 銀行存款核算

2.3.1 銀行結算賬戶的開立

銀行存款是企業存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。企業應當根據業務需要，按照規定在其所在地銀行開設賬戶，運用所開設的賬戶，進行存款、取款以及各種收支轉賬業務的結算。銀行存款的收付應嚴格執行銀行結算制度的規定。

為規范人民幣銀行結算賬戶的開立和使用，加強銀行結算賬戶管理，維護經濟金融秩序穩定，中國人民銀行根據《中華人民共和國中國人民銀行法》和《中華人民共和國商業銀行法》等法律法規，制定了《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》。該管理辦法明確規定：銀行結算賬戶是指銀行為存款人開立的辦理資金收付結算的人民幣活期存款賬戶，按存款人不同分為單位銀行結算賬戶和個人銀行結算賬戶。下面，我們重點講解單位銀行結算賬戶。

存款人以單位名稱開立的銀行結算賬戶為單位銀行結算賬戶。個體工商戶憑營業執照以字號或經營者姓名開立的銀行結算賬戶納入單位銀行結算賬戶管理。

單位銀行結算賬戶按用途分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶。

（1）基本存款賬戶是指存款人因辦理日常轉賬結算和現金收付而開立的結算賬戶，一個單位只能在銀行開立一個基本存款賬戶。存款單位的工資、獎金等現金的支取，只能通過本賬戶辦理。

（2）一般存款賬戶是存款人因借款或其他結算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業機構開立的銀行結算賬戶。該賬戶可以辦理現金繳存，但不得辦理現金支取。開立基本存款賬戶的存款人都可以開立一般存款賬戶，且開立數量沒有限制，但一個企業不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶。

（3）臨時存款賬戶是存款人因臨時需要并在規定期限內使用而開立的銀行結算賬戶。因異地臨時經營活動需要時，可以申請開立異地臨時存款賬戶，用于資金的收付，臨時存款賬戶最長使用年限不超過2年。最常見的臨時賬戶為企業驗資賬戶。存款人可以通過本賬戶辦理轉賬結算和根據國家現金管理的規定辦理現金收付。

（4）專用存款賬戶是指存款人按照法律、行政法規和規章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的結算賬戶，如基本建設資金、更新改造資金、財政預算外資金、社會保障基金等的管理和使用均需要開立專用存款賬戶。

小貼士：企業開立銀行賬戶需要提供的資料

企業開立銀行賬戶一般需要提供以下資料：

①營業執照；

②組織機構代碼證；

③法定代表人身份證；

④稅務登記證；

⑤經辦人身份證及授權書；

⑥企業公章、法人章、財務印鑒章等；

⑦開戶許可證（初創驗資和基本賬戶開戶時無須提供）。

實行多證合一的地區，只需要提交營業執照、開戶申請書、法定代表人（單位負責人）身份證即可。

2.3.2 銀行結算方式

結算方式是指用一定的形式和條件來實現各單位（或個人）之間貨幣收付的程序和方法。結算方式是辦理結算業務的具體組織形式，是結算制度的重要組成部分。

根據中國人民銀行《支付結算辦法》的規定，現行的銀行結算方式包括銀行匯票、銀行本票、商業匯票、支票、匯兌、托收承付、委托收款、信用卡和信用證等。 這九種結算方式根據結算地點的不同，可以劃分為同城結算方式、異地結算方式和通用結算方式三大類。其中，同城結算方式是指在同一城市范圍內各單位或個人之間的經濟往來通過銀行辦理款項劃轉的結算方式，具體有支票和銀行本票；異地結算方式是指不同城鎮、不同地區的單位或個人之間的經濟往來通過銀行辦理款項劃轉的結算方式，具體包括銀行匯票、匯兌結算和托收承付；通用結算方式是指既適用于同一城市范圍內的結算，又適用于不同城鎮、不同地區的結算，具體包括商業匯票、委托收款、信用卡和信用證。

1．銀行匯票

銀行匯票（圖2－5）是匯款人將款項交存當地出票銀行（開戶銀行），由出票銀行簽發，并在見票時無條件支付給收款人或持票人實際結算金額的票據。

圖2－5 銀行匯票示例

銀行匯票具有使用靈活、票隨人到、兌現性強等特點，適用于先收款后發貨或錢貨兩清的交易。銀行匯票采用記名方式，可以用于轉賬，填用“現金”字樣的也可用于支取現金（申請人或收款人為單位的，不得申請現金銀行匯票）。銀行匯票的付款期限為1個月（不分月大月小，按次月對日計算，到期日遇節假日順延），過期可辦理退款；按實結算，多余款項由開戶銀行自動退回；可背書轉讓。

2．銀行本票

銀行本票是申請人將款項繳存銀行，由銀行簽發并承諾自己見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。銀行本票按照其金額是否固定可分為不定額銀行本票和定額銀行本票兩種。不定額銀行本票是指憑證上金額欄是空白的，簽發時根據實際需要填寫金額，并用壓數機壓印金額的銀行本票；定額銀行本票是指憑證上預先印有固定面額的銀行本票。定額銀行本票面額為1 000元、5 000元、10 000元和50 000元。銀行本票提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月。銀行本票一律記名，可以用于轉賬，注明“現金”字樣的也可用于支取現金（申請人或收款人為單位的，不得申請現金銀行本票）；銀行本票見票即付，不予掛失，銀行本票采用記名方式，可背書轉讓，用于轉賬的，在銀行本票上劃去“現金”字樣。

3．商業匯票

商業匯票是出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關系或債權債務關系，才能使用商業匯票。商業匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過6個月。商業匯票的提示付款期自匯票到期日起10日內。商業匯票可以背書轉讓，也可向銀行申請貼現。

（1）商業承兌匯票

商業承兌匯票是由銀行以外的付款人承兌的票據。 商業承兌匯票可以由付款人簽發并承兌，也可以由收款人簽發交由付款人承兌。商業承兌匯票的付款人開戶銀行收到通過委托收款寄來的商業承兌匯票，將商業承兌匯票留存，并及時通知付款人。

①付款人收到開戶銀行的付款通知，應在當日通知銀行付款。付款人在接到通知日的次日起3日內（遇法定休假日順延，下同）未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款，銀行應于付款人接到通知日的次日起第4日上午開始營業時，將票款劃給持票人。

②銀行在辦理劃款時，付款人存款賬戶不足以支付的，應填制付款人未付票款通知書，連同商業承兌匯票郵寄持票人開戶銀行轉交持票人。

③付款人存在合法抗辯事由拒絕支付的，應自接到通知日的次日起3日內，提交拒絕付款證明給開戶銀行，銀行將拒絕付款證明和商業承兌匯票郵寄至持票人開戶銀行轉交持票人。

（2）銀行承兌匯票

銀行承兌匯票是由出票人簽發并由其開戶銀行承兌的票據（圖2－6）。每張票面金額最高為1 000萬元（含）。銀行承兌匯票按票面金額向承兌申請人收取萬分之五的手續費，不足10元的按10元計。承兌期限最長不超過6個月。出票人在銀行承兌匯票到期未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收罰息。

圖2－6 銀行承兌匯票示例

4．支票

支票是出票人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行或者其他金融機構在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據（圖2－7）。單位和個人均可使用支票進行結算。

圖2－7 支票示例

我國《票據法》按照支付票款的方式，將支票分為現金支票、轉賬支票、普通支票三種。支票上印有“現金字樣”的為現金支票，現金支票只能用于支取現金；支票上印有“轉賬”字樣的為轉賬支票，轉賬支票只能用于轉賬；未印有“現金”或“轉賬”字樣的為普通支票，普通支票可以支取現金，也可轉賬；在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉賬，不得支取現金。

小貼士：支票使用注意事項

（1）轉賬支票可以背書轉讓，現金支票不得背書轉讓。

（2）支票提示付款期為10天（從簽發支票的當日起，到期日遇例假順延）。

（3）支票簽發的日期、大小寫金額和收款人名稱不得更改，其他內容有誤，可以劃線更正，并加蓋預留銀行印鑒證明。

（4）支票發生遺失，可以向付款銀行申請掛失止付；掛失前已經支付，銀行不予受理。

（5）出票人簽發空頭支票、印章與銀行預留印鑒不符的支票，銀行除將支票做退票處理外，還要按票面金額處以5%但不低于1 000元的罰款。持票人有權要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。

5．匯兌

匯兌是匯款人委托銀行將款項支付給收款人的結算方式。匯兌根據劃轉款項的不同方法以及傳遞方式的不同可以分為信匯和電匯兩種，由匯款人自行選擇。

信匯是匯款人向銀行提出申請，同時交存一定金額及手續費，匯出行將信匯委托書以郵寄方式寄給匯入行，授權匯入行向收款人解付一定金額的一種匯兌結算方式。

電匯是匯款人將一定款項交存匯款銀行，匯款銀行通過電報或電傳傳給目的地的分行或代理行（匯入行），指示匯入行向收款人支付一定金額的一種匯款方式。

這兩種匯兌結算方式中，信匯費用相對較低，但速度較慢，而電匯雖然速度快，但匯款人要負擔較高的費用，所以信匯的應用更廣一些。此外，為了確保電報的真實性，匯出行需在電報上加注雙方約定的密碼；而信匯則不需加密碼，簽字即可。

6．托收承付

托收承付結算也稱“異地托收承付結算”，是指根據購銷合同由收款人發貨后委托銀行向異地購貨單位收取貨款，購貨單位根據合同核對單證或驗貨后，向銀行承認付款的一種結算方式。托收承付結算方式只適用于異地訂有經濟合同的商品交易及相關勞務款項的結算。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。 托收承付結算每筆金額的起點為10 000元。托收憑證如圖2－8所示。

圖2－8 托收憑證（受理回單）

小貼士：辦理托收承付的前提條件

《支付結算辦法》規定，辦理托收承付必須具備以下3個前提條件：

①收付雙方使用托收承付結算必須簽有符合《經濟合同法》的購銷合同，并在合同中注明使用異地托收承付結算方式；

②收款人辦理托收，必須具有商品確已發運的證件；

③收付雙方辦理托收承付結算，必須重合同、守信譽。

根據《支付結算辦法》規定，若收款人對同一付款人發貨托收累計三次收不回貨款的，收款人開戶銀行應暫停收款人向付款人辦理托收；付款人累計三次提出無理拒付的，付款人開戶銀行應暫停其向外辦理托收。

托收承付的付款方式有驗單付款和驗貨付款兩種，應在合同中予以注明。驗單付款的承付期為3天，驗貨付款的承付期為10天。承付期內購貨企業未表示拒絕付款的，銀行視為同意承付，于承付期滿的次日上午銀行開始營業時，將款項劃給銷貨企業。付款單位開戶銀行對不足支付的托收款項可作逾期付款處理，但對拖欠單位按每日0.05%計算逾期付款賠償金。

7．委托收款

委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。委托收款分郵寄委托收款和電報委托收款兩種，由收款人選用。前者以郵寄方式由收款人開戶銀行向付款人開戶銀行轉送委托收款憑證、提供收款依據，后者則以電報方式由收款人開戶銀行向付款人開戶銀行轉送委托收款憑證，提供收款依據。

凡在銀行或其他金融機構開立賬戶的單位或個人的商品交易，公用事業單位向用戶收取水電費、郵電費、燃氣費、公房租金等勞務款項以及其他應收款項，無論是在同城還是異地，均可使用委托收款的結算方式。

付款人應于接到通知的3日內書面通知銀行付款。付款人未在規定期限內通知銀行付款的，視同同意付款，銀行應于付款人接到通知日的次日起第4日上午開始營業時，將款項劃給收款人。

銀行在辦理劃款時，付款人存款賬戶不足支付的，應通過被委托銀行向收款人發出未付款通知書。按照有關辦法規定，債務證明留存付款人開戶銀行的，應將其債務證明連同未付款項通知書郵寄至被委托銀行轉交收款人。

8．信用卡

信用卡是商業銀行向個人或單位發行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡可以透支，透支還款期限最長為60天。

根據清償方式的不同，信用卡可分為貸記卡和準貸記卡。貸記卡是指銀行發行的、并給予持卡人一定信用額度、持卡人可在信用額度內先消費后還款的信用卡；準貸記卡是指銀行發行的，持卡人按要求交存一定金額的備用金，當備用金賬戶余額不足以支付時，可在規定的信用額度內透支的準貸記卡。

按發行對象不同，信用卡分為單位卡和個人卡。凡在中國境內金融機構開立基本存款賬戶的單位均可申請單位卡。單位卡賬戶的資金一律從基本存款賬戶轉入，不得交存現金，也不得將銷售收入的款項存入信用卡，且不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算，不得支取現金。

9．信用證

信用證是開證行根據開證申請人（付款人）的申請，向受益人（收款人）開出的有一定金額、并在一定期限內憑規定的單據承諾付款的付款承諾書。信用證的性質是一種銀行信用，即由銀行對買賣雙方提供信用保證。信用證是國際貿易中最主要、最常用的支付方式。

小貼士：信用證的特點

（1）信用證是一項自足文件。信用證不依附于買賣合同，銀行在審單時強調的是信用證與基礎貿易相分離的書面形式上的認證，而不管銷貨方是否改造合同以及履行合同的程度如何。

（2）信用證是純單據業務。信用證是憑單付款，不以貨物為準。只要單據相符，開證行就應無條件付款，不管貨物的真假好壞。

（3）開證銀行負首要付款責任。信用證是一種銀行信用，它是銀行的一種擔保文件，開證銀行對支付有首要付款的責任。

2.3.3 銀行存款的賬戶設置

為了反映和監督企業銀行存款的收入、支出和結存情況，企業應當設置“銀行存款”科目，借方登記企業銀行存款的增加，貸方登記企業銀行存款的減少，期末借方余額反映期末企業實際持有的銀行存款的金額。

企業應當設置銀行存款總賬（表2－3）和銀行存款日記賬（表2－4），分別進行銀行存款的總分類核算和序時、明細分類核算。企業可按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等設置“銀行存款日記賬”，根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額。

銀行存款日記賬和總賬的登記與庫存現金日記賬和總賬的登記原理相同。

【例2－5】 2019年2月8日，甲公司向中國建設銀行借入生產經營用短期借款180 000元，期限為10個月，年利率為7%。根據借款協議規定，該項借款的本金到期后一次歸還，利息分月預提，按季支付。借款已于當日收到。

表2－3銀行存款總賬會計科目編號及名稱

表2－4銀行存款日記賬（三欄式）

在實際工作中，向銀行借入的款項都是通過銀行轉賬到企業的存款賬戶，由于當日已收到借款，因此，應增加銀行存款，在借方登記“銀行存款”。該銀行存款來源于借款，而且借款期限為10個月，應確認為企業的流動負債，在貸方登記“短期借款”。因此，應進行如下操作：

根據 【例2－5】 的會計分錄，填制甲公司記賬憑證，并登記相關日記賬和明細賬。

【例2－6】 2019年7月11日，甲公司收到乙公司前欠貨款150 000元；同日，用銀行存款支付16 000元因違反稅法規定的罰款。

甲公司收到乙公司前欠貨款，銀行存款增加，應在借方登記“銀行存款”，同時，應向乙公司收取的貨款減少，即應收賬款減少，應在貸方登記“應收賬款”。因此，應進行如下操作：

同時，甲公司當天用銀行存款支付了罰款16 000元，銀行存款減少，應在貸方登記“銀行存款”；由于罰款不是企業日常經營業務的支出，應列入營業外支出中，即在借方登記“營業外支出”。因此，應進行如下操作：

根據 【例2－6】 的會計分錄，填制甲公司記賬憑證，并登記相關日記賬和明細賬。

2.3.4 銀行存款的核對

“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調節表”調節，如沒有記賬錯誤，調節后的雙方余額應相等。需要注意的是，“銀行存款余額調節表”只是為了核對賬目，不能作為調整企業銀行存款賬面記錄的記賬依據。

【例2－7】 甲公司2019年12月31日銀行存款日記賬的余額為6 800 000元，銀行轉來對賬單的余額為9 500 000元。經逐筆核對，發現以下未達賬項：

①企業送存轉賬支票6 300 000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。

②企業開出轉賬支票4 800 000元，并已登記銀行存款減少，但持票單位尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未記賬。

③企業委托銀行代收某公司購貨款5 700 000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業未收到收款通知，尚未記賬。

④銀行代企業支付電話費1 500 000元，銀行已登記減少企業銀行存款，但企業未收到銀行付款通知，尚未記賬。

計算結果見表2－5。

表2－5 銀行存款余額調節表 單位：元

上例反映了企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因，即存在未達賬項。

未達賬項，是由于結算憑證在企業與銀行之間或收付款銀行之間傳遞需要時間，造成企業與銀行之間入賬的時間差，一方收到憑證并已入賬，另一方未收到憑證因而未能入賬由此形成的賬款。

經典考題回顧

1. 【判斷題】 銀行存款余額調節表可以作為調整企業銀行存款賬面余額的記賬依據。（ ）

2. 【判斷題】 銀行存款余額調節表中，銀行對賬單應減去企業已收銀行未收的款項。（ ）

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