第三節 材料費用的歸集和分配

一、材料費用的歸集

材料費用的歸集，是指將本期發生的材料費用采用一定的方法，匯總、計算出本月發出材料的實際成本，然后根據耗用材料的部門和用途的不同歸入不同賬戶的會計處理過程。材料費用的歸集是進行材料費用分配的基礎。要準確地歸集材料費用，必須做好材料費歸集的基礎工作，建立健全材料領發的憑證和計量制度，以及嚴格的材料退庫和盤點制度。同時，要加強材料費用的日常核算，確定領發材料的成本計算方法，確保材料費用的歸集準確無誤。

確定出發出材料的實際成本后，應根據耗用材料的部門和用途的不同分別歸入不同的費用、成本賬戶：①直接用于產品生產的，包括用于構成產品實體的原料及主要材料和有助于產品形成的輔助材料，應計入“生產成本”賬戶中的“直接材料”成本項目；②生產單位用于維護生產設備和管理生產的材料費用，應計入“制造費用”賬戶；③行政管理部門和專設銷售機構耗用的材料費用，應分別計入“管理費用”和“銷售費用”賬戶；④在建工程耗用，應計入“在建工程”賬戶等。以上所列費用中，①、②、④項屬于對象化費用，應對象化到相應的特定對象中，最終構成該特定對象的成本。其中①、②項構成產品成本，④項待在建工程完工后最終構成固定資產成本。

二、直接材料費用的分配

直接材料費用是指直接用于產品生產的材料費用。其中，構成產品實體并能直接確定歸屬對象的材料費用，應直接計入各產品成本明細賬的“直接材料”成本項目，此時的材料費用屬于直接計入費用；對于幾種產品或其他幾個成本對象共同耗費的材料費用，則需選擇適當的分配標準分配計入各產品成本明細賬的“直接材料”成本項目中，此時的材料費用屬于間接計入費用。

在直接材料費的分配中，對于幾個對象共同耗費的材料費用，如果數量較少、金額不大，根據重要性原則，可以采用簡化的分配方法，即全部記入“制造費用”中，以省去一些復雜的計算分配工作。

材料費用分配時需要選擇合適的分配標準，分配的標準通常可以采用產品的重量、體積、產量等比例進行分配。在材料消耗定額比較準確的情況下，也可以按材料的定額耗用量或定額成本的比例進行分配。分配標準的選擇，要堅持關系密切、分配合理、核算簡便、相對穩定的原則。其主要分配方法如下：

提示：由于成本對象以產品品種最為典型，為了便于說明，一般教材在介紹要素費用在各種成本對象之間進行分配的方法時，往往以產品品種為代表介紹，其他成本對象可以此類推加以分配。

（一）定額耗用量比例分配法

定額耗用量比例分配法是按各種產品原材料耗用定額比例分配材料費用的一種方法，它一般在各項材料耗用定額健全且比較準確的情況下采用。計算公式如下：

（二）定額成本比例分配法

定額成本比例分配法是按照產品材料定額成本分配材料費用的一種方法，它一般適用于幾種產品共同耗用幾種材料的情況。計算公式如下：

（三）產量比例分配法

產量比例分配法是按產品的產量比例分配材料費用的一種方法，在產品的產量與其所耗用的材料有密切聯系的情況下，可采用這種方法分配材料費用。計算公式如下：

（四）重量比例分配法

重量比例分配法是按照各種產品的重量比例分配材料費用的一種方法，這種方法一般適合在產品所耗用材料的數量與產品重量有著直接聯系的情況下采用。計算公式如下：

某產品應分配的材料費用=該產品的重量×材料費用分配率

值得注意的是，實際工作中有關要素費用的分配是在一定格式的“要素費用分配表”上完成的，應根據費用性質及分配的具體情況設計適當格式的費用分配表。

【例2-1】 已知榮達工廠某月的發出材料匯總表如表2-2所示。

表2-2 發出材料匯總表 單位：元

表2-2（續）

生產甲乙兩種產品共同耗用的材料以甲、乙兩種產品直接耗用原材料為比例分配。

要求：（1）完成共耗材料分配表及材料費用歸集分配表的填制（見表2-3、表2-4）；

（2）編制發出材料業務的會計分錄。

解：

表2-3 甲、乙產品共耗材料分配表 單位：元

表2-4 材料費用歸集分配匯總表 單位：元

提示：燃料費用的歸集和分配可參照材料費用的處理，本教材不再述及。