第四節 外購動力費用的歸集和分配

一、外購動力費用的歸集

外購動力費用是指企業從外單位購入的電力、蒸汽等動力費用。外購動力應根據其使用的數量，向供應單位支付款項。一般情況下，使用的外購動力都有儀器儀表計量。在支付外購動力費用時，應根據儀器儀表上記錄的耗用數量、規定的價格向提供動力的單位支付款項，以支付款項的憑證編制記賬憑證，作為外購動力費用分配的依據。

外購動力費用歸集的會計處理規則與材料費用相似，也是按使用部門及用途的不同分別歸入不同的費用、成本賬戶：①直接用于產品生產的，應計入“生產成本”賬戶中的“燃料及動力”成本項目；②生產單位用于維護生產設備和管理生產的，如照明用電，應計入“制造費用”賬戶；③行政管理部門和專設銷售機構耗用的，應分別計入“管理費用”和“銷售費用”賬戶；④在建工程耗用，應計入“在建工程”賬戶等。以上所列費用中，①、②、④項屬于對象化費用，應對象化到相應的特定對象中，最終構成該特定對象的成本，其中①、②項構成產品成本，④項待在建工程完工后最終構成固定資產成本。

二、外購動力費用的分配

生產單位生產產品耗用的動力，如電解用電力、烘干用蒸汽、煉鋼用氧氣，以及可以按產品確定消耗定額的動力用電等，應以“燃料和動力”成本項目記入“基本生產成本明細賬”中。對于幾種產品共同耗用的動力費用，一般按各種產品定額工時或實際工時的比例進行分配。

以外購電力為例：

對于各車間、部門耗用的電力，都有電表加以計量。因此，各車間、部門應分配的電費應按下式計算：

對于生產單位用于產品生產的外購電力，由于不能按產品或成本對象分裝電表計量其耗用的數量，因此，一般采用工時比例（實際工時或定額工時）在各種成本對象之間進行分配，其計算公式如下：

企業在實際工作中通過編制“動力費用歸集分配表”進行動力費用歸集和分配，然后再據以進行會計核算。

【例2-2】 榮達工廠20 × ×年8月份水電表分別記錄：共耗用外購電力52 000度，每度0.8元；共耗用水6 560噸，每噸2.5元，二者共計58 000元。基本生產車間直接用于產品的水、電按生產工時分配，其他各部門耗用的水、電按水電表記錄，歸集分配如表2-5、表2-6所示。

表2-5 水費電費用量表

表2-6 動力費用歸集分配匯總表