第五節(jié) 會計信息質(zhì)量要求

一、會計信息的使用者

企業(yè)為什么要提供會計信息，誰需要會計信息，需要什么樣的會計信息等問題，一直是會計研究面臨的最基本也是最重要的問題。原則上講，企業(yè)的利益相關(guān)者都需要企業(yè)的會計信息。按照會計信息使用者與企業(yè)的關(guān)系，可以將會計信息的使用者分為外部使用者和內(nèi)部使用者兩類。會計信息的外部使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門、經(jīng)濟(jì)分析機(jī)構(gòu)以及社會公眾等，他們主要通過企業(yè)公開披露的會計信息來了解、掌握企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動情況。因此，為了保證企業(yè)提供的會計信息的真實性，企業(yè)公開披露的財務(wù)會計報告必須經(jīng)由具有執(zhí)業(yè)資格的注冊會計師進(jìn)行審計并認(rèn)可。會計信息的內(nèi)部使用者包括企業(yè)管理層和企業(yè)一般員工，他們主要通過財務(wù)會計報告了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動情況。除此以外，企業(yè)的經(jīng)營決策與管理活動還需要大量的其他相關(guān)信息。例如，產(chǎn)品成本的降低幅度、材料消耗定額的執(zhí)行情況及產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率等。會計信息的主要使用者有投資者、債權(quán)人、政府及其監(jiān)管部門和企業(yè)經(jīng)營管理者。

（一）投資者

投資者將其所擁有的資源投入企業(yè)，是出于獲利的目的。從產(chǎn)權(quán)關(guān)系上看，投資者是企業(yè)主要的產(chǎn)權(quán)所有者。作為委托方的投資者將其財產(chǎn)委托給企業(yè)經(jīng)營者去經(jīng)營管理，以期實現(xiàn)財產(chǎn)的保值與增值；作為受托方的企業(yè)及其經(jīng)營者，則承擔(dān)了合理利用與配置企業(yè)資源、最大限度地使其保值與增值的責(zé)任。正是財產(chǎn)所有權(quán)與其經(jīng)營權(quán)的分離，使得作為財產(chǎn)所有者的投資者無法對其財產(chǎn)進(jìn)行“實時監(jiān)督”，而只能借助于履行受托責(zé)任的企業(yè)定期提供的財務(wù)會計報告及其會計信息來了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動情況。

（二）債權(quán)人

債權(quán)人主要包括向企業(yè)提供貸款的銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)以及向企業(yè)提供商品或勞務(wù)的供應(yīng)商，從廣義的產(chǎn)權(quán)角度看，債權(quán)人也是企業(yè)財產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有者之一，因為它們提供了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所需的部分財產(chǎn)。只是這種“債權(quán)人產(chǎn)權(quán)”與“投資者產(chǎn)權(quán)”在法律等方面具有一定差別。

向企業(yè)提供貸款的銀行以及類似銀行的金融機(jī)構(gòu)，主要關(guān)心其提供給企業(yè)的貸款本金與貸款利息能否得到償還和支付；向企業(yè)提供商品或勞務(wù)的供應(yīng)商等商業(yè)債權(quán)人，主要關(guān)心企業(yè)所欠款項能否如期償還。作為企業(yè)的債權(quán)人，主要通過會計信息了解企業(yè)的償債能力、債務(wù)支付能力等情況來判斷其債權(quán)受償程度。

（三）政府及其監(jiān)管部門

政府具有兩種職能：一是“社會管理者”，為確保整個國家的社會與經(jīng)濟(jì)活動的正常秩序，其必須履行社會管理的職能；二是如果政府為企業(yè)出資，則成為企業(yè)的投資者，此時，政府便以企業(yè)的投資者身份享有投資者的一切權(quán)利并承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。對于政府沒有出資的企業(yè)，政府僅僅具有“社會管理者”身份，不享有投資者的權(quán)益。

從企業(yè)視角來看，政府的社會管理職能主要體現(xiàn)在社會經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置上。通過企業(yè)提供的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的全部會計信息，政府及其經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門可以判斷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為是否合法，是否有效。除監(jiān)管企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動以外，企業(yè)提供的會計信息還可以作為政府制定經(jīng)濟(jì)政策和統(tǒng)計國民收入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。

（四）企業(yè)經(jīng)營管理者

企業(yè)經(jīng)營管理者包括企業(yè)的高級管理人員和一般管理人員，企業(yè)高級管理人員群體被稱為企業(yè)的“高管層”，包括企業(yè)的總經(jīng)理和副總經(jīng)理等。以總經(jīng)理為首的企業(yè)管理層的主要職責(zé)是實施董事會做出的有關(guān)經(jīng)營、投資與籌資活動的重大決策，并負(fù)責(zé)管理企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)管理人員的素質(zhì)、能力與行為直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，影響經(jīng)濟(jì)資源的配置效率，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和企業(yè)價值的提升。

除投資者、債權(quán)人、政府及其經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門、企業(yè)管理層外，社會公眾、顧客、證券分析師、企業(yè)一般員工等同樣與企業(yè)有現(xiàn)實或潛在的利益關(guān)系。他們也是企業(yè)會計信息的使用者。

二、會計信息質(zhì)量要求

會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告所提供會計信息對投資者等信息使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性等。

（一）可靠性

可靠性也稱真實性，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

可靠性是高質(zhì)量會計信息的重要基礎(chǔ)和關(guān)鍵所在。如果企業(yè)以虛假的交易或者事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，屬于違法行為，不僅會嚴(yán)重?fù)p害會計信息質(zhì)量，而且會誤導(dǎo)投資者，干擾資本市場，導(dǎo)致會計秩序、財經(jīng)秩序混亂。

（二）相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況做出評價或者預(yù)測。

相關(guān)的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠有助于使用者評價企業(yè)過去的決策，證實或者修正過去的有關(guān)預(yù)測，因而具有反饋價值。相關(guān)的會計信息還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測價值，有助于使用者根據(jù)財務(wù)報告提供的會計信息預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

（三）可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用。

企業(yè)編制財務(wù)報告、提供會計信息的目的在于使用，要想讓使用者有效使用會計信息，就應(yīng)當(dāng)讓其了解會計信息的內(nèi)涵，弄懂會計信息的內(nèi)容，這就要求財務(wù)報告提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)，滿足向投資者等財務(wù)報告使用者提供決策有用信息的要求。

（四）可比性

可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比，主要包括兩層含義：

（1）同一企業(yè)不同時期可比。即同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。但是，如果按照規(guī)定或者在會計政策變更后能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息，企業(yè)可以變更會計政策。有關(guān)會計政策變更的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。

（2）不同企業(yè)相同會計期間可比。即不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計量和報告要求提供有關(guān)會計信息。

（五）實質(zhì)重于形式

實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

在實際工作中，交易或者事項的外在法律形式并不總能完全反映其實質(zhì)內(nèi)容。多數(shù)情況下，企業(yè)發(fā)生交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)和法律形式是一致的。但在有些情況下，會出現(xiàn)不一致。例如，企業(yè)以融資租賃方式租入的生產(chǎn)線、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，往往接近于該資產(chǎn)的使用壽命，租賃期結(jié)束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)，在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益等；從其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益，在會計確認(rèn)、計量和報告時就應(yīng)當(dāng)將租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行反映。

（六）重要性

重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。

在實務(wù)中，如果某項會計信息的省略或者錯報會影響投資者等財務(wù)報告使用者據(jù)此做出決策，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。例如，企業(yè)發(fā)生的某些支出金額較小，從支出的受益期來看，可能需要在若干會計期間進(jìn)行分?jǐn)偅鶕?jù)重要性要求，可以一次性計入當(dāng)期損益。

（七）謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著許多風(fēng)險和不確定性，會計信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債或者費用。例如，企業(yè)對售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債、對可能承擔(dān)的環(huán)保責(zé)任確認(rèn)預(yù)計負(fù)債等，就體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求。

（八）及時性

及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，不得提前或延后。

在會計確認(rèn)、計量和報告過程中貫徹及時性要求，一是要求及時收集會計信息，即在交易或者事項發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求及時處理會計信息，即按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，及時對交易或者事項進(jìn)行確認(rèn)和計量，并編制財務(wù)報告；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規(guī)定的有關(guān)時限，及時地將編制的財務(wù)報告?zhèn)鬟f給財務(wù)報告使用者，便于其及時使用和決策。