第二節(jié) 會計對象和會計要素

一、會計對象

會計對象是指會計所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容。明確會計對象，對于確定會計的任務(wù)，特別是對于研究和運用會計的方法具有重要意義。任何企業(yè)、行政和事業(yè)單位都要進行會計管理，但是各個單位的會計對象不盡相同。關(guān)于會計對象問題應(yīng)該從兩個方面來理解：一是從各單位會計對象的共同點，說明會計的一般對象。明確會計的一般對象，有助于說明各單位的會計任務(wù)是基本相同的，也可以說明有許多會計原則和方法是可以共用的。二是從各單位會計對象的不同點即特點，來了解各單位會計的具體對象，以便有針對性地組織會計核算和會計監(jiān)督。

（一）會計的一般對象

一般來講，會計對象是企業(yè)、行政、事業(yè)單位等在社會再生產(chǎn)過程中發(fā)生的能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。

首先，會計的對象總的來講是經(jīng)濟活動，而且是能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。由于在社會再生產(chǎn)過程中有些經(jīng)濟活動是不能用價值形式來表現(xiàn)的，因而會計并不能核算和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中的全部經(jīng)濟活動，而只能核算和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中能夠用貨幣來表現(xiàn)的那些經(jīng)濟活動。

其次，企業(yè)、行政和事業(yè)單位的工作性質(zhì)和任務(wù)雖然不同，但它們的許多經(jīng)濟活動都或多或少地與社會產(chǎn)品的生產(chǎn)、交換、分配和消費有關(guān)，它們的這些經(jīng)濟活動都是社會再生產(chǎn)過程的組成部分。社會再生產(chǎn)過程是通過各個企業(yè)、行政和事業(yè)單位的經(jīng)濟活動和財務(wù)收支活動來進行的。會計核算與監(jiān)督的具體工作，主要是在這些千千萬萬個企業(yè)、行政和事業(yè)等單位之間或內(nèi)部進行的。顯然，會計的對象，也應(yīng)該是這些單位自身的經(jīng)濟活動。正如《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第三條所規(guī)定的：“企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項交易或者事項為對象，記錄和反映企業(yè)的各項經(jīng)營活動。”所謂交易或者事項，是指企業(yè)、行政和事業(yè)單位等在經(jīng)濟活動中發(fā)生的能夠以貨幣計量的各項經(jīng)濟活動事項。企業(yè)、行政和事業(yè)單位等，在社會再生產(chǎn)過程中能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動就是會計所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計的一般對象。

由于企業(yè)、行政和事業(yè)單位在社會再生產(chǎn)過程中所處的地位不同，擔(dān)負的任務(wù)不同，其經(jīng)濟活動的具體內(nèi)容和方式不同，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容也不相同，因此，會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，會計對象的具體表現(xiàn)形式不一樣，有著各自的特點。概括起來，會計對象又可以分為兩類：企業(yè)單位的會計對象和行政事業(yè)單位的會計對象。

（二）企業(yè)單位的會計對象

企業(yè)是組織生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本單位，是按照經(jīng)濟核算的原則，獨立進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟實體。其中工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)的會計對象具有代表性。

1．工業(yè)企業(yè)的會計對象

工業(yè)企業(yè)的主要生產(chǎn)經(jīng)營過程大體可分為供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程三個階段。其中供應(yīng)過程是生產(chǎn)的準(zhǔn)備過程。在供應(yīng)過程中，企業(yè)用庫存現(xiàn)金或銀行存款等貨幣資金購買各種材料物資，支付采購費用，隨著采購業(yè)務(wù)的完成，企業(yè)要計算材料的采購成本，生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程，也是各種財產(chǎn)物資的耗費過程。在生產(chǎn)過程中，勞動者運用勞動手段加工勞動對象，生產(chǎn)出一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的工業(yè)產(chǎn)品入庫。在這個過程中，發(fā)生材料消耗、工資支付、固定資產(chǎn)損耗、水電動力費用支付等業(yè)務(wù)。當(dāng)產(chǎn)品制成后，要計算完工產(chǎn)品的制造成本。銷售過程是產(chǎn)品價值的實現(xiàn)過程。在銷售過程中，企業(yè)通過市場將產(chǎn)品銷售出去，取得銷售收入，收回貨幣。從銷售收入中扣除已銷產(chǎn)品成本，補償企業(yè)耗費后，便形成企業(yè)利潤。于是，就發(fā)生了成本費用結(jié)轉(zhuǎn)、貨款結(jié)算、負債償還、稅金交納、利潤分配等經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

綜上所述，工業(yè)企業(yè)的資金從貨幣資金形態(tài)出發(fā)，隨著供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程的不間斷地進行，周而復(fù)始地運動著。由此引起的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)也呈現(xiàn)出規(guī)律性的變化，即以貨幣資金采購材料物資，然后投入生產(chǎn)，變?yōu)樵诋a(chǎn)品，繼而加工為產(chǎn)成品，將產(chǎn)品銷售出去，收回貨幣資金，再用以購買材料、物資，投入再生產(chǎn)。這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其引起的資金循環(huán)和周轉(zhuǎn)，都是會計要核算和監(jiān)督的內(nèi)容。所以工業(yè)企業(yè)會計的對象是指在工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，能夠用貨幣表現(xiàn)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

2．商品流通企業(yè)的會計對象

商品流通企業(yè)的經(jīng)濟活動主要是組織商品流通，把社會產(chǎn)品從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費領(lǐng)域。商品流通企業(yè)的經(jīng)營活動過程，主要包括商品購進和商品銷售兩個過程。在商品購進過程中，主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)是采購商品，引起貨幣資金轉(zhuǎn)換為商品資金形態(tài)。在商品銷售過程中賣出商品，又使商品資金形態(tài)再轉(zhuǎn)換為貨幣資金形態(tài)。在商品經(jīng)營過程中，要消耗一定人力、物力和財力，它們用貨幣來表現(xiàn)就是商品流通費用。在銷售過程中，又獲得銷售收入和經(jīng)營成果。商業(yè)企業(yè)的資金是沿著“貨幣資金—商品資金—貨幣資金（增多的）”的形式周而復(fù)始地進行的。商品流通業(yè)在商品購銷活動中發(fā)生的支付工資及經(jīng)營費用、貨款結(jié)算、成本計算、上繳稅金、利潤分配等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都是商品流通企業(yè)會計所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即商品流通企業(yè)會計的對象。

完整地理解和把握企業(yè)的會計對象還必須注意兩點：第一，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動開始前，首先要從一定渠道和來源取得一定數(shù)量的資金（包括部分貨幣資金）；第二，一個經(jīng)營過程結(jié)束后，企業(yè)會有一部分資金因種種原因退出企業(yè)的經(jīng)營過程，不再參加企業(yè)的資金循環(huán)和周轉(zhuǎn)，例如償還借款、支付稅費、向投資者分配利潤等。

（三）行政事業(yè)單位的會計對象

行政事業(yè)單位也是社會再生產(chǎn)過程的基本單位，包括國家行政機關(guān)、司法機關(guān)、教育文化、醫(yī)療衛(wèi)生等單位。行政事業(yè)單位為了完成國家賦予的各項任務(wù)，同樣需要具備一定數(shù)量的資金。行政事業(yè)單位的資金有國家行政撥款投入的，也有來自自身業(yè)務(wù)收入的。國家投入的稱為預(yù)算收入，單位自籌的稱為預(yù)算外收入。同樣，支出也可以分為預(yù)算內(nèi)支出和預(yù)算外支出。因此，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動，一方面是通過預(yù)算內(nèi)（外）收入貨幣資金，另一方面要發(fā)生預(yù)算內(nèi)（外）支出，以貨幣資金支付各種行政費用和業(yè)務(wù)費用。行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動中發(fā)生的預(yù)算內(nèi)（外）財務(wù)收支活動，就是行政事業(yè)單位的會計對象。

以上對工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、行政事業(yè)單位的會計對象分別做了簡要說明。這些單位會計的對象雖然各有特點，具體內(nèi)容也不盡相同，但本質(zhì)還是相同的。這些單位都是社會再生產(chǎn)中的基本單位，會計核算和監(jiān)督的對象都是能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。所以會計的一般對象可以概括為企業(yè)、行政、事業(yè)單位等在社會再生產(chǎn)過程中發(fā)生的能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。

二、會計要素

會計要素是對會計對象按經(jīng)濟特征所做的基本分類，是構(gòu)成會計對象具體內(nèi)容的主要因素，又是會計報表的框架和基礎(chǔ)，因此又稱為會計對象要素或會計報表要素。

依據(jù)我國財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，企業(yè)會計對象基本要素分為六項，即：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益反映企業(yè)的財務(wù)狀況，是編制資產(chǎn)負債表的基礎(chǔ)，因此稱為資產(chǎn)負債表要素或靜態(tài)要素；收入、費用和利潤反映企業(yè)的經(jīng)營成果，是編制利潤表的基礎(chǔ)，因此稱為利潤表要素或動態(tài)要素。

（一）資產(chǎn)

企業(yè)為了從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，就必須擁有一定數(shù)量的資金。資金是企業(yè)、事業(yè)單位擁有或控制的財產(chǎn)、物資等經(jīng)濟資源的貨幣表現(xiàn)形式。企業(yè)經(jīng)營資金作為財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)，有其存在的具體形態(tài)，被運用在生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面。這種資金存在的具體形態(tài)，稱為企業(yè)的資產(chǎn)。資產(chǎn)可以具有實物形態(tài)，如房屋、現(xiàn)金、材料等；也可以不具備實物形態(tài)，如各種應(yīng)收款項、專利權(quán)等。資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)，能夠用貨幣計量，并且能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是會計核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容。

由此看來，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

1．資產(chǎn)的類型

資產(chǎn)項目的分類，一般是以它們能否在企業(yè)的“正常營業(yè)周期”內(nèi)變成現(xiàn)金作為區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)。所謂正常營業(yè)周期，就是從貨幣資金開始，依次轉(zhuǎn)化為其他各種資金形態(tài)，最后又回到貨幣資金形態(tài)的資金循環(huán)周轉(zhuǎn)。正常營業(yè)周期在一年中不止一次的企業(yè)，可以一年作為標(biāo)準(zhǔn)；正常營業(yè)周期超過一年的企業(yè)，則以一個以營業(yè)周期為準(zhǔn)。

依照這一標(biāo)準(zhǔn)，我們可將資產(chǎn)劃分為兩大類，即流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)。非流動資產(chǎn)包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、長期應(yīng)收款、商譽、長期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)等。

（1）流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項和存貨等。

貨幣資金是指存在于貨幣形態(tài)，用于購買材料物資、支付工資，以及支付各種零星開支的現(xiàn)款。包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

交易性金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括以交易為目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、股權(quán)投資等和直接以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

應(yīng)收及預(yù)付款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。

存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產(chǎn)，包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及原材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。

（2）非流動資產(chǎn)。除上述流動資產(chǎn)以外的所有其他資產(chǎn)都稱為非流動資產(chǎn)，即在一年以上或超過一年的一個營業(yè)周期以上才能變現(xiàn)的資產(chǎn)，如長期股權(quán)投資等；或使用期在一年以上的資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)等。

① 長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資。

② 固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指使用年限在規(guī)定年限以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具等。

③ 無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許經(jīng)營權(quán)。

④ 長期待攤費用。長期待攤費用是指不能全部計入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括租入固定資產(chǎn)的改良支出，以及攤銷期在一年以上的其他待攤費用。

2．資產(chǎn)的特征

首先，資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不是預(yù)期的資產(chǎn)，為企業(yè)所擁有或控制。擁有是指擁有產(chǎn)權(quán)或所有權(quán)。控制是指雖然沒有產(chǎn)權(quán)，但有支配使用權(quán)，如從銀行取得借款存在單位的賬戶上，融資租賃固定資產(chǎn)等。其次，資產(chǎn)是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，它的形態(tài)各異，但都能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。最后，它必須能以貨幣計量，不能確認和計量其價值的不能作為資產(chǎn)。

現(xiàn)將資產(chǎn)的主要內(nèi)容列示如圖1-1。

圖1-1 資產(chǎn)的主要內(nèi)容

3．資產(chǎn)的確認條件

將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：

（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。從資產(chǎn)的定義可以看出，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的本質(zhì)特征，但在現(xiàn)實生活中，由于經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變，與資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)或者能夠流入多少實際上帶有不確定性。因此，資產(chǎn)的確認還應(yīng)與經(jīng)濟利益流入企業(yè)的不確定性程度的判斷結(jié)合起來。

（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。只有當(dāng)有關(guān)資源的成本或者價值能夠可靠地計量時，資產(chǎn)才能予以確認。在實務(wù)中，企業(yè)取得的許多資產(chǎn)都需要付出成本。例如，企業(yè)購買或者生產(chǎn)的商品，企業(yè)購置的廠房或者設(shè)備等，對于這些資產(chǎn)，只有實際發(fā)生的成本或者生產(chǎn)成本能夠可靠計量，才符合了資產(chǎn)確認的計量性條件。

（二）負債

如前所述，資產(chǎn)是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。企業(yè)所擁有或控制的資產(chǎn)，總有其提供者（或稱其來源）：一是投資者（包括國家、個人、法人或外商）投入的；二是債權(quán)人（包括銀行、其他單位或個人）提供的，這部分債權(quán)人提供的資產(chǎn)需要在一定時期內(nèi)償還，因此，稱為負債。

1．負債的定義

負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。這種義務(wù)需要企業(yè)在將來以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)加以清償，從而引起未來經(jīng)濟利益的流出。

2．負債的特征

（1）負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。負債應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項形成。換句話說，只有過去的交易或者事項才形成負債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同、未來的借款等交易或者事項，不形成負債。

（2）負債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)是負債的本質(zhì)特征，只有在履行義務(wù)時會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的，才符合負債的定義。在履行現(xiàn)時義務(wù)清償負債時，導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的形式多種多樣。例如，用現(xiàn)金償還或以實物資產(chǎn)形式償還；以提供勞務(wù)形式償還；部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、部分提供勞務(wù)形式償還；將負債轉(zhuǎn)為資本等。

（3）負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。負債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，這里的現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認為負債。

3．負債的分類

負債按償還期限的長短，分為流動負債和非流動負債。

（1）流動負債。

流動負債是指在一年或者超過一年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、交易性金融負債、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款等。

短期借款是指償還期限在一年以內(nèi)的各種借款。

交易性金融負債，是指企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債和直接指定為以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融負債。

（2）非流動負債。

非流動負債是指償還期限在一年以上或者超過一年的一個正常營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、遞延收益、遞延所得稅負債等。

應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的有價證券。長期應(yīng)付款是指除長期借款和企業(yè)債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括以分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)而發(fā)生的應(yīng)付賬款，應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。

4．負債的確認條件

將一項現(xiàn)時義務(wù)確認為負債，需要符合負債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件：

（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。從負債的定義可以看出，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)是負債的本質(zhì)特征。在實務(wù)中，企業(yè)履行義務(wù)所需流出的經(jīng)濟利益帶有不確定性，尤其是與推定義務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟利益通常需要依賴大量的估計。因此，負債的確認應(yīng)與經(jīng)濟利益流出企業(yè)的不確定性程度的判斷結(jié)合起來。

（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。負債的確認在考慮經(jīng)濟利益流出企業(yè)的同時，對于未來流出的經(jīng)濟利益的金額應(yīng)當(dāng)能夠可靠地計量。

現(xiàn)將負債的主要內(nèi)容列示如圖1-2。

圖1-2 負債的主要內(nèi)容

（三）所有者權(quán)益

1．所有者權(quán)益的定義和內(nèi)容

所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負債的計量，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。因此，所有者權(quán)益又稱為“凈資產(chǎn)”。

負債和所有者權(quán)益是企業(yè)取得資產(chǎn)的兩條渠道，債權(quán)人和投資人都有對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)。但他們在企業(yè)中的權(quán)利和義務(wù)是有區(qū)別的。債權(quán)人無權(quán)參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理和分享紅利，其權(quán)利僅限于到期收回本金和利息；投資人則擁有相應(yīng)的經(jīng)營決策權(quán)、企業(yè)盈利分配權(quán)以及資本增值的擁有權(quán)。企業(yè)對債權(quán)人的負債要在約定日期償還，而在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的條件下，投資人一般不能收回所有者權(quán)益，只有在企業(yè)破產(chǎn)或解散時，清償債務(wù)并支付清算費用后，如有余額才能在投資人之間進行分配。

所有者權(quán)益，包括企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、其他綜合收益、留存收益等。

投入資本是指投資者實際投入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各項財產(chǎn)物資，也就是企業(yè)實際收到的投資者作為資本投入的各種財產(chǎn)物資，所以在實際工作中稱之為實收資本，包括國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本、外商投入資本等。上市公司稱其為股本。

資本公積是指企業(yè)取得的，但不是由于生產(chǎn)經(jīng)營活動本身帶來的，而為投資者共同擁有的各種資本增值，包括資本（股本）溢價以及直接計入所有者權(quán)益的利得或損失等。

其他綜合收益是指企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認的各項利得或損失。

留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤。盈余公積是指企業(yè)按照國家規(guī)定從稅后利潤中提取的各種公積金，包括提取的法定盈余公積金和任意盈余公積金。未分配利潤是指企業(yè)歷年利潤分配（或虧損彌補后），累積結(jié)存到本期期末尚未分配的或待下年度分配的利潤。

現(xiàn)將所有者權(quán)益的主要內(nèi)容列示如圖1-3。

圖1-3 所有者權(quán)益的主要內(nèi)容

2．所有者權(quán)益的確認條件

所有者權(quán)益是企業(yè)全部資產(chǎn)扣除全部負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負債的計量，其金額為全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額。因此，資產(chǎn)-負債=所有者權(quán)益。所有者權(quán)益的確認取決于資產(chǎn)和負債的確認，只要資產(chǎn)和負債能夠確認，所有者權(quán)益就能確認。

3．資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益之間的關(guān)系

根據(jù)所有者權(quán)益的定義可知：所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負債，即資產(chǎn)-負債=所有者權(quán)益，將此等式進行移項，得出：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。這就是資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益這三個會計要素之間的關(guān)系，也稱為會計等式。

（四）收入、費用和利潤

企業(yè)的資金隨著生產(chǎn)經(jīng)營的不斷運行而不斷運動。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程包括供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個過程。在供應(yīng)過程中，企業(yè)用貨幣資金購買各種材料物資、支付貨款和采購費用。這時，貨幣資金就轉(zhuǎn)化為儲備資金。在生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)部門領(lǐng)用各種材料，產(chǎn)生材料費用，利用機器設(shè)備等固定資產(chǎn)對材料進行加工；同時，還要支付工資等費用，這時儲備資金及一部分貨幣資金就轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金（在產(chǎn)品）。隨著產(chǎn)品完工入庫，生產(chǎn)資金轉(zhuǎn)化為成品資金。在銷售過程中，出售產(chǎn)品實現(xiàn)銷售收入，收回貨款，成品資金轉(zhuǎn)化為貨幣資金。同時，為銷售產(chǎn)品，企業(yè)還需要支付銷售費用、經(jīng)營過程中的管理費用和財務(wù)費用。企業(yè)用賣出產(chǎn)品的銷售收入補償產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售過程中的成本費用。綜上所述，企業(yè)資金隨著生產(chǎn)活動的進行，其形態(tài)不斷地變化，從貨幣資金開始，依次轉(zhuǎn)化，最后又回到貨幣資金形態(tài)，這個過程稱為資金循環(huán)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動是連續(xù)不斷的，經(jīng)營資金的循環(huán)也是不斷地重復(fù)的。周而復(fù)始的資金循環(huán)稱為資金周轉(zhuǎn)。

資金在周轉(zhuǎn)過程中，不僅表現(xiàn)出資金停留在各個階段上的不同形態(tài)，而且也反映企業(yè)為了制造產(chǎn)品、獲得經(jīng)濟效益，還要發(fā)生各項耗費，各項耗費歸集到一定計算對象上，形成各項成本。企業(yè)賣出產(chǎn)品后，收回貨款，就是企業(yè)的營業(yè)收入。從營業(yè)收入中減去營業(yè)成本、應(yīng)交稅費和期間費用，加上投資凈收益等，即為企業(yè)的營業(yè)利潤。用營業(yè)利潤加上營業(yè)外收支凈額，即為企業(yè)的利潤總額。用利潤總額扣減所得稅后，即為企業(yè)凈利潤。企業(yè)獲得的凈利潤，應(yīng)按照國家規(guī)定的程序進行分配。其中一部分留給企業(yè)作為公共積累，然后向投資者分配。因此，資金在循環(huán)周轉(zhuǎn)過程中所發(fā)生的各項費用、成本、收入和利潤都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。

1．收入

（1）收入的定義。

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)銷售商品和進行工業(yè)性勞務(wù)取得的收入，是由企業(yè)的主要經(jīng)營活動帶來的收入。按不同行業(yè)劃分，有產(chǎn)品銷售收入（工業(yè)）、商品銷售收入（商業(yè)）、營運收入（交通運輸業(yè)）、工程價款收入（建筑業(yè)）等。

其他業(yè)務(wù)收入，是由主要經(jīng)營活動以外的業(yè)務(wù)帶來的收入，如工業(yè)企業(yè)的材料銷售收入、固定資產(chǎn)出租收入、包裝物出租與出售收入等。

（2）收入的特征。

根據(jù)收入的定義，收入具有三方面的特征：

①收入是企業(yè)在日常活動中形成的。日常活動，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)營性活動，以及與之相關(guān)的活動。日常活動產(chǎn)生的收入通常包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。非日常活動形成的經(jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應(yīng)當(dāng)計入利得，如營業(yè)外收入。

②收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入，例如：企業(yè)銷售商品，收到現(xiàn)金或者有權(quán)在未來收到現(xiàn)金，導(dǎo)致資產(chǎn)的增加；或者用于抵債，導(dǎo)致負債的減少。所有者投入資本也會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入，但這不屬于收入，而是直接確認為所有者權(quán)益。所以，收入是經(jīng)濟利益的流入，但不是所有者投入的。

③收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。收入的表現(xiàn)形式要么是資產(chǎn)增加，要么是負債減少，或兩者兼而有之。根據(jù)前述資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益之間的關(guān)系（資產(chǎn)-負債=所有者權(quán)益）可知，收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。相反，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認為收入。比如，企業(yè)的借款或預(yù)收的貨款等，雖然也會有經(jīng)濟利益的流入，但表現(xiàn)的是負債的增加，不會使所有者權(quán)益增加。

（3）收入的確認條件。

根據(jù)收入準(zhǔn)則的定義，當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入：

①合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)。

②該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。

③該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的支付條款。

④該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額。

⑤企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)而有權(quán)取得的對價很可能收回。即收入只有在未來經(jīng)濟利益很有可能增加并且經(jīng)濟利益增加金額能夠可靠計量時才能確認。

不同種類的收入只有符合規(guī)定的收入確認條件時才能予以確認。企業(yè)既不能提前也不能延后確認收入。

2．費用

（1）費用的定義。

費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用包括直接為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的直接費用，為組織車間生產(chǎn)而發(fā)生的間接費用，為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用、財務(wù)費用、銷售費用等期間費用。直接費用是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項直接支出，如直接材料費、直接人工費和其他直接支出。間接費用是指企業(yè)的車間（分廠）管理人員為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項支出，如車間管理人員工資等。期間費用是指本期發(fā)生的，不能計入本期產(chǎn)品成本而應(yīng)從本期營業(yè)收入中扣減的各項費用，包括管理費用、財務(wù)費用、銷售費用。管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用，如廠部管理人員工資、差旅費等；財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的各項費用，如借款利息、匯款手續(xù)費等；銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項費用，如廣告費等。費用使企業(yè)經(jīng)濟利益減少，其形成往往表現(xiàn)為資產(chǎn)流出、資產(chǎn)折耗或是發(fā)生負債，其結(jié)果都是引起所有者權(quán)益的減少。企業(yè)發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)從其帶來的相關(guān)收入中予以補償。由于費用和收入之間存在著較多的因果關(guān)系，所以保持兩者口徑一致十分重要。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中界定的費用是與狹義“收入”相對應(yīng)的費用，即為取得營業(yè)收入而發(fā)生的耗費，不包括各種財產(chǎn)損失，因而是一種狹義的“費用”。

（2）費用的特征。

根據(jù)費用的定義，費用具有三方面的特征：

①費用是企業(yè)在日常活動中形成的。費用必須是企業(yè)在日常活動中形成的，這里日常活動的界定與收入定義中涉及的日常活動的界定相一致。日常活動產(chǎn)生的費用通常包括營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本）、稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等。將費用界定為日常活動形成的，目的是將其與損失相區(qū)分，企業(yè)非日常活動形成的經(jīng)濟利益的流出不能確認為費用，而應(yīng)當(dāng)計入損失，如營業(yè)外支出。

②費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用的發(fā)生會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加，其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的流出或者存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的流出或者消耗等。企業(yè)向所有者分配利潤也會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，但該經(jīng)濟利益的流出屬于所有者權(quán)益的抵減項目，不應(yīng)確認為費用，應(yīng)當(dāng)將其排除在費用的定義之外。

③費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。費用的表現(xiàn)形式是資產(chǎn)減少或者負債增加或者兩者兼而有之。根據(jù)公式資產(chǎn)-負債=所有者權(quán)益得出，費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。相反，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟利益的流出不符合費用的定義，不應(yīng)確認為費用。比如，企業(yè)歸還借款或歸還前欠貨款等，雖然也會有經(jīng)濟利益的流出，但表現(xiàn)的是負債的減少，不會使所有者權(quán)益減少。

（3）費用的確認條件。

費用的確認除了應(yīng)當(dāng)符合其定義外，還至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

①與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。

②經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加或者兩者兼而有之，其結(jié)果導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。

③經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。

3．利潤

（1）利潤的定義。

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，是衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要指標(biāo)。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入利潤的利得和損失。因此，利潤=收入-費用+利得-損失。其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動的業(yè)績。直接計入利潤的利得和損失是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得和損失。其中，利得是指由企業(yè)非日常活動形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入；損失是指由企業(yè)非日常活動形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。

如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益增加；相反，如果企業(yè)發(fā)生虧損（利潤為負數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)益減少。企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的利潤按稅法規(guī)定交納所得稅后的余額，為稅后利潤或凈利潤。當(dāng)期凈利潤和以前年度剩余利潤，構(gòu)成可供分配的利潤，應(yīng)按國家和企業(yè)的有關(guān)規(guī)定進行分配。

（2）利潤的計算。

企業(yè)的利潤總額由營業(yè)利潤和營業(yè)外收支凈額構(gòu)成。即：

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

其中：

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-研發(fā)費用-財務(wù)費用+其他收益+投資收益+凈敞口套期收益+公允價值變動收益-資產(chǎn)減值損失-信用減值損失+資產(chǎn)處置收益

營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本

營業(yè)利潤主要由營業(yè)收入（包括主營業(yè)收入和其他業(yè)務(wù)收入）減去營業(yè)成本（包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本）、稅金及附加、銷售費用、管理費用、研發(fā)費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、信用減值損失，加其他收益、投資收益、公允價值變動收益、資產(chǎn)處置收益構(gòu)成。

“投資收益”是損益類科目，貸方表示投資收益，借方表示投資損失，期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后無余額。投資收益指企業(yè)對外投資分得的利潤或者股利及債券投資的利息收入等。投資損失是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券，其收回投資額小于投出資金數(shù)額的差額。投資凈收益是指投資收益扣除投資損失后的數(shù)額。

營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，是企業(yè)在營業(yè)利潤以外取得的收入，包括捐贈收入、獲得的賠款收入、無法查明的現(xiàn)金長款收入、無法支付的應(yīng)付賬款收入等。

營業(yè)外支出是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，是企業(yè)在營業(yè)利潤以外發(fā)生的支出，包括固定資產(chǎn)盈虧、捐贈支出、罰款支出、賠償金違約金支出、非常損失等。

凈利潤=利潤總額-所得稅費用

所得稅費用=應(yīng)納稅所得額×25%

應(yīng)納稅所得額=利潤總額±調(diào)整項目

因此：所得稅費用=（利潤總額±調(diào)整項目）×25%

當(dāng)無調(diào)整項目或調(diào)整項目為零時：

所得稅費用=利潤總額×25%

現(xiàn)將收入、費用和利潤的構(gòu)成列示如圖1-4。

（3）利潤的確認條件。

利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用，以及利得和損失的確認，其金額的確認也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的計算。

（4）收入、費用、利潤之間的關(guān)系。

收入、費用和利潤是反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素，這三個會計要素之間的關(guān)系是：

收入-費用=利潤

以上六項會計要素科學(xué)地概括了企業(yè)會計對象的具體內(nèi)容，它們既具有各自不同的性質(zhì)和特點，同時相互之間又存在著緊密的內(nèi)在聯(lián)系。任何企業(yè)單位的經(jīng)濟活動，都無一例外地表現(xiàn)為上述六類會

圖1-4 收入、費用和利潤的構(gòu)成計要素的增減變化。顯然這些增減變化也都無一例外地屬于會計核算與監(jiān)督的具體內(nèi)容。企業(yè)日常繁雜的會計核算，在內(nèi)容上都是圍繞上述六類會計要素進行的。會計通過對會計要素的具體項目進行核算和監(jiān)督，以達到對外提供會計信息、對內(nèi)加強企業(yè)管理的目的。所以，企業(yè)會計對象的具體內(nèi)容就是資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤這六大類會計要素及其增減變動情況。

至于行政事業(yè)單位的政府會計對象的具體內(nèi)容，由于受單位財務(wù)收支活動的特點所制約，一般表現(xiàn)為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五個會計要素。

三、會計要素的相互關(guān)系

會計對象的相互關(guān)系，即會計六要素——資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤之間的關(guān)系，也就是會計等式，又稱會計平衡公式。會計等式，是指運用數(shù)學(xué)方程式的原理描述會計對象的具體內(nèi)容，即會計六要素之間相互關(guān)系的一種表達方式。

（一）會計基本等式（靜態(tài)會計等式）

企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須擁有或控制一定數(shù)量和結(jié)構(gòu)的、能滿足其生產(chǎn)經(jīng)營活動需要的資產(chǎn)，即能以貨幣計量并具有未來經(jīng)濟效益的經(jīng)濟資源。然而企業(yè)的資產(chǎn)不可能憑空形成。資產(chǎn)無論以什么具體形態(tài)存在，都必須由資產(chǎn)的所有者提供，企業(yè)的資產(chǎn)都有特定的來源或形成渠道。企業(yè)的資產(chǎn)提供者會對企業(yè)的資產(chǎn)提出種種要求權(quán)。會計上將企業(yè)資產(chǎn)提供者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)稱為權(quán)益。資產(chǎn)與權(quán)益各自具有特定的經(jīng)濟含義，它們分別反映企業(yè)經(jīng)濟活動中的不同側(cè)面。資產(chǎn)表明企業(yè)擁有多少經(jīng)濟資源和擁有什么經(jīng)濟資源，權(quán)益則體現(xiàn)由不同渠道取得這些經(jīng)濟資源時所形成的經(jīng)濟關(guān)系。資產(chǎn)的來源叫權(quán)益，資產(chǎn)和權(quán)益是同一經(jīng)濟活動的兩個不同方面，有多少資產(chǎn)，必定就有多少來源；相反，有多少來源，就形成多少資產(chǎn)。來源越多，資產(chǎn)就越多；相反，資產(chǎn)越多，來源就越多。資產(chǎn)和權(quán)益兩者相互依存，互為條件。資產(chǎn)不可能脫離權(quán)益而存在，沒有資產(chǎn)，就沒有有效的權(quán)益。有一定數(shù)額的資產(chǎn)，就必然有相同數(shù)額的權(quán)益；相反，有一定數(shù)額的權(quán)益，也必然有相同數(shù)額的資產(chǎn)。任何一個企業(yè)的資產(chǎn)總額與其權(quán)益總額必然相等。資產(chǎn)與權(quán)益之間這種客觀存在的數(shù)量上的平衡關(guān)系，可以用下列等式表示：

資產(chǎn)=權(quán)益

這一等式叫作會計恒等式或會計基本等式，簡稱會計等式。

資產(chǎn)總額與權(quán)益總額相等的關(guān)系，稱為資產(chǎn)總額與權(quán)益總額的平衡關(guān)系。各企業(yè)單位所擁有或控制的資產(chǎn)，其來源不外乎兩個渠道，也就是對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)即權(quán)益分為兩部分：一部分權(quán)益是由企業(yè)的債權(quán)人提供的，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等，這類權(quán)益屬于債權(quán)人權(quán)益，又稱“負債”，負債在未償付之前，是企業(yè)資產(chǎn)的一種來源。另一部分權(quán)益是企業(yè)的投資人提供的，稱為所有者權(quán)益，是企業(yè)資產(chǎn)的主要來源。債權(quán)人權(quán)益和投資人權(quán)益，雖然都是對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，但兩者的性質(zhì)是不同的，債權(quán)人權(quán)益對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)先于投資人的要求權(quán)，稱為第一要求權(quán)，投資人權(quán)益則是對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。因此，會計等式應(yīng)進一步表示為：

資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+投資人權(quán)益=負債+所有者權(quán)益

簡稱：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

這一等式反映了資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三個會計要素之間的聯(lián)系和基本數(shù)量關(guān)系，這個等式是永遠成立的，故稱為會計恒等式。這種數(shù)量關(guān)系表明了企業(yè)一定時點上的財務(wù)狀況，因此上述等式也稱為靜態(tài)會計等式，它是編制資產(chǎn)負債表的理論基礎(chǔ)。

例如，某企業(yè)月初擁有資產(chǎn)總額100萬元，包括銀行存款15萬元，其中5萬元由銀行短期借款提供所轉(zhuǎn)存，10萬元由投資人提供；庫存原材料25萬元是從物資供銷公司賒購的；設(shè)備60萬元由投資人提供。可見，該企業(yè)總資產(chǎn)100萬元來自負債和所有者權(quán)益兩個方面，即負債總額30萬元（短期借款5萬元，應(yīng)付賬款25萬元），所有者權(quán)益總額70萬元，它們分別表示債權(quán)人和投資人享有的對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)。此時，會計等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”可以量化表示為（單位：萬元）：

100=30+70

（二）會計基本等式的擴展（動態(tài)會計等式）

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，除了發(fā)生引起資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益要素增減變化的經(jīng)濟業(yè)務(wù)外，還會取得收入，并為取得收入而發(fā)生相應(yīng)的費用。收入和費用相配比，其差額即為企業(yè)的經(jīng)營成果。收入大于費用的差額為企業(yè)的利潤，反之為虧損。收入、費用和利潤三者之間的關(guān)系，用公式表示如下：

收入-費用=利潤

上述等式是從某個會計期間考察企業(yè)的最終經(jīng)營成果而形成的恒等關(guān)系。它表明，從動態(tài)考察，某一期間的利潤，是已實現(xiàn)的收入減去費用的差額，因此，我們稱之為動態(tài)會計等式。

收入可以導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，而費用可導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負債的增加，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。若收入大于費用，所有者權(quán)益將按確定的企業(yè)凈利潤額增加；若收入小于費用，所有者權(quán)益將按確定的企業(yè)凈虧損額減少，也就是說企業(yè)的所有者權(quán)益要承擔(dān)企業(yè)的盈虧。由于利潤在未分配之前屬于所有者權(quán)益，所以，一定時期的經(jīng)營成果必然影響一定時點的財務(wù)狀況。所以在會計期間觀察企業(yè)六大會計要素之間的關(guān)系時，上述會計基本等式可進一步擴展為以下的會計等式：

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤

由于：收入-費用=利潤

因此：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-費用

通過移項得出：

資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入

假定上例中該企業(yè)月份內(nèi)出售產(chǎn)品一批，收到貨款收入10萬元，存入銀行，該批產(chǎn)品成本共計6萬元，利潤4萬元，期末總資產(chǎn)由月初的100萬元增加到104萬元（銀行存款增加10萬元，產(chǎn)成品減少6萬元，凈增4萬元）。10萬元就是收入，而成本6萬元就是費用。費用不單是銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等，還包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、稅金及附加等。出售產(chǎn)品的收入10萬元就是主營業(yè)務(wù)收入，該批產(chǎn)品的成本6萬元就是主營業(yè)務(wù)成本。成本就是費用，包括材料費、人工費等。因此，會計等式的擴展形式可以量化表示為（單位：萬元）：

104=30+70+（10-6）

即 104+6=30+70+10

由此可見，在期初這個特定點上，收入和費用表現(xiàn)為零，會計等式的擴展形式實際上與前述會計基本等式是一致的。在期末收入和費用經(jīng)過利潤結(jié)算轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益，會計等式擴展形式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-費用”，仍然可以用會計基本等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”來表示。

由于收入、費用和利潤是構(gòu)成利潤表的三個會計要素，將會計基本等式與其擴展形式聯(lián)系起來，有利于揭示資產(chǎn)負債表要素和利潤表要素內(nèi)部及其相互之間的內(nèi)在聯(lián)系和數(shù)量上的依存關(guān)系。

四、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型及其對會計等式的影響

隨著經(jīng)濟活動的不斷進行，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷發(fā)生，例如購進原材料、支付費用、銷售產(chǎn)品、收回欠款、歸還借款、收到投資款等，都必然引起資產(chǎn)與負債及所有者權(quán)益的變化，但是任何時候，不論從哪個時點來觀察，資產(chǎn)總額與負債及所有者權(quán)益總額都永遠保持平衡關(guān)系。任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，無論引起怎樣的變化，都不會破壞這種平衡關(guān)系。

資產(chǎn)與權(quán)益是同一資金的兩個方面，兩者在價格量方面看是恒等的，故稱為會計恒等式，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生不會影響資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系（但總額會有所增減）。其變動有以下四種類型（見圖1-5）：

圖1-5

舉例：新民工廠2020年1月1日資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益相關(guān)資料如表1-1所示。

表1-1 單位：元

當(dāng)月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)（根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)假設(shè)用增減記賬法記賬）：

（1）從銀行提取現(xiàn)金700元備用。

增：庫存現(xiàn)金 700

減：銀行存款 700

（2）從銀行借款（短期）15 500元，用于償還前欠新華工廠購貨款。

增：短期借款 15 500

減：應(yīng)付賬款 15 500

（3）收到國家投入的貨幣資金80 000元，存入銀行。

增：銀行存款 80 000

增：實收資本 80 000

（4）以銀行存款50 000元，償還銀行短期借款。

減：銀行存款 50 000

減：短期借款 50 000

計算新民工廠2020年1月31日資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益總額。

期末資產(chǎn)總額=520 000+700-700+80 000-50 000=550 000（元）

期末負債總額=100 000+15 500-15 500-50 000=50 000（元）

期末所有者權(quán)益總額=420 000+80 000=500 000（元）

從以上計算得出，新民工廠期初資產(chǎn)總額520 000元，負債總額100 000元，所有者權(quán)益總額420 000元（資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益）。當(dāng)月發(fā)生4筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)后，期末資產(chǎn)總額變成了550 000元，負債總額變成了50 000元，所有者權(quán)益總額變成了500 000元（550 000=50 000+500 000，資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益）。可以看出，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生影響資產(chǎn)總額與權(quán)益總額（權(quán)益包括負債和所有者權(quán)益）的變化，但變化的金額相等，資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系依然存在。

資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系概括如下：

（1）資產(chǎn)與權(quán)益相互依存，對立統(tǒng)一，有一定權(quán)益必然有一定資產(chǎn)；反之，有一定資產(chǎn)必然有一定權(quán)益。

（2）資產(chǎn)與權(quán)益數(shù)額相等（其金額并非固定不變，但變動的金額相等，故變動后的數(shù)額依然相等）。

（3）資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系不受經(jīng)濟業(yè)務(wù)的影響。不論經(jīng)濟活動如何變化，都不會破壞資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系。

由于權(quán)益包括負債和所有者權(quán)益，以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的四種類型展開后共有九種類型。具體如下：

（1）一項資產(chǎn)增加，一項負債增加，增加金額相等；（同增）

（2）一項資產(chǎn)增加，一項所有者權(quán)益增加，增加金額相等；（同增）

（3）一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少，增減金額相等；（此增彼減）

（4）一項負債減少，一項資產(chǎn)減少，減少金額相等；（同減）

（5）一項負債減少，另一項負債增加，增減金額相等；（此增彼減）

（6）一項負債減少，一項所有者權(quán)益增加，增減金額相等；（此增彼減）

（7）一項所有者權(quán)益減少，一項資產(chǎn)減少，減少金額相等；（同減）

（8）一項所有者權(quán)益減少，一項負債增加，增減金額相等；（此增彼減）

（9）一項所有者權(quán)益減少，另一項所有者權(quán)益增加，增減金額相等。（此增彼減）

兩個同增，兩個同減，五個此增彼減，共九種類型。

舉例說明：

大華工廠2020年3月31日資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益狀況如表1-2所示（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費）。

表1-2 單位：元

此表說明大華工廠2020年3月31日擁有資產(chǎn)1 056 000元，這些資產(chǎn)是由債權(quán)人和投資人所提供的，其中債權(quán)人提供的資金即負債為264 000元，投資者的投資及公積金等即所有者權(quán)益為792 000元，資產(chǎn)等于負債加所有者權(quán)益。

大華工廠2020年4月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

【例1-1】 3日，從光明工廠購入原材料5 000元，貨款尚未支付。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使該廠一方面增加了一項新的資產(chǎn)——原材料5 000元，另一方面增加了一項負債——對光明工廠的應(yīng)付賬款5 000元。由于這一變化的結(jié)果，資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的平衡關(guān)系就變?yōu)橐韵虑闆r（見表1-3）。

表1-3 單位：元

上項變動結(jié)果，資產(chǎn)與負債雙方各增加金額5 000元，總額均為1 061 000元，仍然保持平衡關(guān)系。

【例1-2】 4日，收到華中公司交來銀行存款20 000元，作為對本廠的投資。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的資產(chǎn)——銀行存款增加20 000元，同時使所有者權(quán)益——實收資本增加20 000元。由于這一變化的結(jié)果，資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的平衡關(guān)系就變?yōu)橐韵虑闆r（見表1-4）。

表1-4 單位：元

上項變動結(jié)果，資產(chǎn)與所有者權(quán)益各增加金額20 000元，總額均為1 080 000元，仍然保持平衡關(guān)系。

【例1-3】 6日，向銀行提取現(xiàn)金200元備用。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)一項資產(chǎn)——庫存現(xiàn)金增加200元，另一項資產(chǎn)——銀行存款減少200元。上面的會計平衡關(guān)系經(jīng)過這一變化后如表1-5所示。

表1-5 單位：元

上項變動結(jié)果，只是資產(chǎn)項目之間一增一減，金額相等，資產(chǎn)總額不變，且未涉及負債及所有者權(quán)益項目，故雙方總額仍為1 081 000元，仍然保持平衡關(guān)系。

【例1-4】 11日，以銀行存款10 000元償還短期借款。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起負債——短期借款減少10 000元，同時資產(chǎn)——銀行存款也減少10 000元，經(jīng)過這一變化，上列會計平衡狀況，又須改為表1-6。

表1-6 單位：元

該項變動結(jié)果，資產(chǎn)與負債各減少10 000元，雙方總額均降為1 071 000元，仍然保持平衡。

【例1-5】 15日，經(jīng)向銀行申請，已同意將短期借款30 000元轉(zhuǎn)作長期借款。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使一項負債——短期借款減少30 000元，另一項負債——長期負債增加30 000元，變化結(jié)果，資產(chǎn)與負債及所有者權(quán)益的關(guān)系就變?yōu)楸?-7所示情況。

表1-7 單位：元

該項變動結(jié)果，一項負債與另一項負債以相等金額增減，故總額不變，資產(chǎn)項目無變化，雙方總額仍為1 071 000元，仍保持平衡關(guān)系。

【例1-6】 18日，雙方協(xié)商將所欠華昌工廠貨款12 000元轉(zhuǎn)作華昌工廠對大華工廠的投資。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使一項負債——應(yīng)付賬款減少12 000元，一項所有者權(quán)益——實收資本增加12 000元，變化結(jié)果，雙方平衡關(guān)系就變?yōu)楸?-8所示狀況。

表1-8 單位：元

上項變動結(jié)果，一項負債與一項所有者權(quán)益以相等金額增減，總額不變，資產(chǎn)項目無變化，故雙方總額均為1 071 000元，仍然保持平衡關(guān)系。

【例1-7】 24日，按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)，以銀行存款8 000元，退還個人投資款。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使該廠資產(chǎn)——銀行存款減少8 000元，另一方面使所有者權(quán)益——實收資本減少8 000元。經(jīng)過這一變化，上列平衡關(guān)系便如表1-9所示。

表1-9 單位：元

上項變動結(jié)果，一項資產(chǎn)與一項所有者權(quán)益以相等金額同減，使雙方總額均降為1 063 000元，不影響平衡關(guān)系。

【例1-8】 30日，利潤分配方案中宣告分配給投資者的利潤10 000元。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使該廠的負債——應(yīng)付股利增加10 000元，同時使該廠的所有者權(quán)益——未分配利潤減少10 000元。經(jīng)過這一變化，雙方的平衡關(guān)系如表1-10所示。

表1-10 單位：元

上項變動結(jié)果，一項負債與一項所有者權(quán)益以相等金額一增一減，總額不變，資產(chǎn)項目無變化，雙方總額仍均為1 063 000元，平衡關(guān)系不變。

【例1-9】 30日，按規(guī)定將盈余公積11 000元轉(zhuǎn)增投資者資本。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使一項所有者權(quán)益——盈余公積減少11 000元，使另一項所有者權(quán)益——實收資本增加11 000元。經(jīng)過這一變化，雙方的平衡關(guān)系如表1-11所示。

表1-11 單位：元

上項變動結(jié)果，所有者權(quán)益以相等金額一增一減，總額不變，資產(chǎn)項目無變化，故雙方總額仍為1 063 000元，不影響平衡關(guān)系。

上述九種變化類型，可用會計方程式綜合表示為表1-12。

表1-12

以上舉例可以看出：凡是發(fā)生涉及資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益任何兩方同增同減的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如例一、二、四、七，都會使雙方原來的總額發(fā)生同增同減的變動，同增金額或同減金額相等，因此變動的結(jié)果，雙方總額仍然相等。凡是只涉及資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益內(nèi)部項目之間此增彼減的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如例三、五、六、八、九，則不但不會影響雙方總額平衡，而且原來的總額也不會發(fā)生變動。由此可見，任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，無論引起資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益發(fā)生怎樣的增減變動，都不會破壞雙方總額的平衡關(guān)系。

一個企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是多種多樣、紛繁復(fù)雜的，但不管經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生多少，最多就是以上描述的九種類型，即兩個同增，兩個同減，五個此增彼減。

資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益永遠保持平衡的關(guān)系，是設(shè)置會計科目、復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)。資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益之間相互對應(yīng)的平衡關(guān)系，對于檢查監(jiān)督會計記錄的正確性，正確開展會計核算工作都具有重要意義。