第一章 總論

第一節(jié) 會計的基本概念和職能

一、會計的產(chǎn)生與發(fā)展

（一）我國會計的產(chǎn)生與發(fā)展

物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類社會賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。人類要生存就要消費，無論吃、穿、住、行，都需要消耗物質(zhì)資料。而要取得這些物質(zhì)資料，就必須進(jìn)行生產(chǎn)。人們在生產(chǎn)活動中，總是希望用較少的勞動耗費創(chuàng)造出盡可能多的物質(zhì)財富。因此，人們在生產(chǎn)的同時，必須對勞動耗費和取得的勞動成果進(jìn)行計量、計算和比較。所以，會計是社會生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是為了組織和管理生產(chǎn)而產(chǎn)生，并在生產(chǎn)實踐中不斷發(fā)展的。

會計是因人類生產(chǎn)活動的客觀需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。最初意義的會計只是一些簡單計量行為。在我國，大約在原始社會末期，隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，產(chǎn)品有了剩余，人們?yōu)榱擞涗泟趧映晒臄?shù)量，就采用了“結(jié)繩記事”“刻石記數(shù)”等簡單計量方法，這是我國會計的萌芽階段。當(dāng)然，那時的會計還只是生產(chǎn)職能的附帶部分，還沒有成為一項獨立的、專門的工作。隨著生產(chǎn)力發(fā)展到一定水平，出現(xiàn)了社會分工和原始的文字、數(shù)字，于是會計逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來，成為一種專門的工作。

到了我國的西周時期，隨著農(nóng)業(yè)、手工業(yè)及商業(yè)經(jīng)濟(jì)的繁榮和發(fā)展，人們對計量、記錄有了更高的要求，為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營及國家統(tǒng)治的需要，出現(xiàn)了專司朝廷錢糧收支的官吏——“司會”來進(jìn)行“月計歲會”，即把每月零星計算稱為“計”，把年終總合計算稱為“會”，專門為官吏記載錢物收支，“會計”一詞開始使用。到了封建社會的鼎盛時期——唐代，由于社會生產(chǎn)力有了較快的發(fā)展，會計也就隨之得到了發(fā)展。到了宋朝，會計方法又有了新的發(fā)展，官廳辦理錢糧移交手續(xù)采用了較科學(xué)的會計結(jié)算方法，即“四柱結(jié)賬法”，也叫“四柱清冊”，用“四柱”來表示財產(chǎn)的增減變化情況。所謂“四柱”，是指“舊管”“新收”“開除”“實在”。它們的含義分別相當(dāng)于現(xiàn)代會計的“期初結(jié)存”“本期收入”“本期支出”“期末結(jié)存”四個部分。“四柱結(jié)賬法”把一定時期錢糧的收支記錄，通過“舊管+新收=開除+實在”這一平衡公式進(jìn)行結(jié)賬，把“舊管+新收=開除+實在”進(jìn)行移項，得到“舊管+新收-開除=實在”，就相當(dāng)于今天的“期初結(jié)存+本期收入-本期支出=期末結(jié)存”。

下面用公式的形式更直觀地表現(xiàn)“四柱清冊”的內(nèi)容及和現(xiàn)代會計之間的等量關(guān)系：

“四柱清冊”的內(nèi)容：舊管+新收=開除+實在

通過移項得到：舊管+新收-開除=實在

相當(dāng)于今天的：期初結(jié)存+本期收入-本期支出=期末結(jié)存

到了明末清初，由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和手工業(yè)的繁榮，會計核算又出現(xiàn)了以“四柱”為基礎(chǔ)的“龍門賬”，用來計算盈虧。它把全部賬目劃分為進(jìn)、繳、存、該四大類。進(jìn)，相當(dāng)于現(xiàn)在的收入；繳，相當(dāng)于現(xiàn)在的支出；存，相當(dāng)于現(xiàn)在的資產(chǎn)；該，相當(dāng)于現(xiàn)在的負(fù)債。運用“進(jìn)-繳=存-該”的平衡公式結(jié)算賬目，確定盈虧。如果用這個公式試算平衡了，稱為“合龍門”，以此鉤稽全部賬目的正誤。到了清代，由于商品經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系逐漸產(chǎn)生并不斷發(fā)展，又產(chǎn)生了“天地合賬”。在這種方法下，賬簿采用垂直書寫，直行分為上下兩格，上格記收，稱為“天”，下格記付，稱為“地”，上下兩格登記的數(shù)額必須相等，即所謂“天地合”?！八闹Y(jié)賬法”“龍門賬”和“天地合賬”充分顯示了我國歷史上各個時期傳統(tǒng)中式簿記的特點。

至于會計作為一門獨立的學(xué)科，則是由我國的會計學(xué)者在借鑒外國會計學(xué)術(shù)的成就及總結(jié)我國會計實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，于明末清初逐步建立起來的。

中華人民共和國成立初期，在借鑒蘇聯(lián)模式的基礎(chǔ)上，我國逐步建立了社會主義的會計理論和會計方法，制定了各種會計法規(guī)，建立了一套適應(yīng)于不同時期經(jīng)濟(jì)管理體制需要的財務(wù)會計制度體系。中央及各地還相繼成立了會計學(xué)會，開展了會計科學(xué)研究。當(dāng)時實行的是計劃經(jīng)濟(jì)，一切物資由國家統(tǒng)一調(diào)配和分配，會計核算用的是“資金來源=資金占用”的會計等式，記賬方法用的是“增減記賬法”，編制的會計報表是“資金平衡表”。

值得一提的是，當(dāng)時的會計學(xué)者和會計工作者根據(jù)我國會計實踐經(jīng)驗，創(chuàng)立了“丁字賬”，這是一種簡單易懂的記賬方法，便于初學(xué)者學(xué)習(xí)和掌握。這種記賬方法一直到今天依然在使用，只是現(xiàn)在叫作“‘T’形賬”。

隨著時代的變遷和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國加入了WTO（世界貿(mào)易組織），為了與國際市場接軌，會計核算也需要國際化，會計改革也隨之開啟。

1992年11月30日，財政部發(fā)布了《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，這是中華人民共和國成立以來財務(wù)會計改革方面的一次模式性的轉(zhuǎn)變，極大地推動了我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展。會計的核算方法不再是單純的“增減記賬法”，而是“增減記賬法”“收付記賬法”“借貸記賬法”并存。其中商業(yè)企業(yè)用“增減記賬法”，行政事業(yè)單位用“收付記賬法”，工業(yè)企業(yè)用“借貸記賬法”。會計核算的內(nèi)容不再是“資金來源”和“資金占用”，而是會計六要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤，其會計等式不再是“資金來源=資金占用”，而是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”和“收入-費用=利潤”。與此相對應(yīng)，會計報表也不再是“資金平衡表”，而是“資產(chǎn)負(fù)債表”和“利潤表”。

會計發(fā)展到今天，我國規(guī)定，所有企業(yè)的會計記賬方法統(tǒng)一采用“借貸記賬法”。

與此相適應(yīng)，在認(rèn)真總結(jié)我國會計改革的實踐經(jīng)驗，借鑒國際通行做法的基礎(chǔ)上，全國人民代表大會常務(wù)委員會分別對1985年1月21日制定的《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）進(jìn)行了多次修訂，這對完善會計法律制度、規(guī)范會計行為以及提高會計信息質(zhì)量具有非常重要的意義，必將更有效地發(fā)揮會計在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用。

進(jìn)入21世紀(jì)，我國經(jīng)濟(jì)市場化程度和全球化程度又上了一個新的臺階。20世紀(jì)末期出現(xiàn)的亞洲金融危機(jī)，顯示出會計信息披露的重要性。到了21世紀(jì)，我國資本市場發(fā)展迅速，上市公司數(shù)量逐步增多，為了適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，財政部相繼出臺了以下主要規(guī)定：

（1）代國務(wù)院擬定《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》（由國務(wù)院于2000年6月發(fā)布）。

該條例在會計改革方面最大的貢獻(xiàn)，就是重新定義“資產(chǎn)”要素：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，這一點非常重要，換句話說，如果某項目不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么該項目就不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。比如，機(jī)器設(shè)備本身屬于企業(yè)的資產(chǎn)（固定資產(chǎn)），但如果現(xiàn)在報廢了，則不能再被認(rèn)定為企業(yè)的資產(chǎn)，因為該設(shè)備預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。再比如，糧食加工企業(yè)儲備的糧食用于加工生產(chǎn)，其本身是企業(yè)的資產(chǎn)（原材料），但如果霉變了，不能再用于生產(chǎn)，即使直接出售也不可能，則不能再被認(rèn)定為企業(yè)的資產(chǎn)，因為不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。又比如，水泥廠生產(chǎn)的水泥用于出售，其本身是企業(yè)的資產(chǎn)（庫存商品），但現(xiàn)在由于水管爆裂被水淹了，則不能再被認(rèn)定為企業(yè)的資產(chǎn)，因為該產(chǎn)品預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

（2）2000年12月，財政部發(fā)布《企業(yè)會計制度》。

《企業(yè)會計制度》的發(fā)布意義非常重大。它將會計的確認(rèn)、計量、記錄、報告四項功能融為一體，在《企業(yè)會計制度》中進(jìn)行全面規(guī)范，便于企業(yè)進(jìn)行實務(wù)操作。

（3）2001年11月，財政部發(fā)布《金融企業(yè)會計制度》。

我國加入WTO后，金融業(yè)面臨新的發(fā)展機(jī)遇和嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，因為加入WTO后，我國將面臨全面開放金融服務(wù)市場的局面。金融業(yè)是風(fēng)險性比較高的行業(yè)，防范金融風(fēng)險，會計應(yīng)體現(xiàn)穩(wěn)健的會計政策；亞洲金融危機(jī)的暴發(fā)，更是給我們敲響了警鐘，使我們更加明白會計透明度的重要性。為了體現(xiàn)穩(wěn)健的會計政策，提高會計信息質(zhì)量，增強(qiáng)透明度，財政部及時出臺了《金融企業(yè)會計制度》。

（4）2004年4月，財政部發(fā)布《小企業(yè)會計制度》。

我國工業(yè)企業(yè)法人中大多數(shù)是小企業(yè)，小企業(yè)在創(chuàng)造最終產(chǎn)品和服務(wù)的價值，吸收就業(yè)人數(shù)和創(chuàng)造稅收，以及啟動民間投資等方面具有舉足輕重的作用。所以，出臺《小企業(yè)會計制度》非常必要，意義也十分重大。

其實，伴隨著企業(yè)會計制度改革的步伐，企業(yè)會計準(zhǔn)則的建設(shè)始終沒有停止過。最早提出建立我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，是1991年財政部制定的《會計改革綱要（試行）》。第一次形成部門規(guī)章是在1992年，由財政部以部長令的形式發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，即2006年新準(zhǔn)則體系中的基本準(zhǔn)則，相當(dāng)于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的概念框架，它規(guī)定了會計核算的基本前提、一般原則、會計要素以及會計報表的一般要求。自1992年以后，財政部始終致力于具體準(zhǔn)則的研究和制定，同時關(guān)注國際會計準(zhǔn)則的改革動向，從1997年《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露》的發(fā)布到2003年為止，本著成熟一個發(fā)布一個的原則，財政部陸續(xù)發(fā)布了16項會計準(zhǔn)則，其中7項準(zhǔn)則在所有企業(yè)施行，9項準(zhǔn)則在股份有限公司先行施行。財政部同時規(guī)定，準(zhǔn)則與制度不一致的，以會計準(zhǔn)則為準(zhǔn)。實質(zhì)上，會計準(zhǔn)則的地位高于會計制度，這樣做也使廣大財會工作者逐步轉(zhuǎn)變對會計準(zhǔn)則重要性的認(rèn)識。但是，會計準(zhǔn)則不成體系，不能涵蓋企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能獨立實施。①

（5）2006年2月，財政部發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則體系》。

2005年的會計改革思路有了重大調(diào)整，由建立企業(yè)會計制度體系為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐越⑵髽I(yè)會計準(zhǔn)則體系為主。2005年紀(jì)念《會計法》20周年之后，財政部研究決定，會計準(zhǔn)則的制定開始提速，經(jīng)過艱苦努力，準(zhǔn)則于2006年2月發(fā)布。因此，2005年是重大會計改革的分水嶺。改革的目標(biāo)是，建立與我國市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的，與國際會計準(zhǔn)則趨同的，涵蓋各類企業(yè)、各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，能獨立實施的會計準(zhǔn)則體系，這套體系包括一項基本準(zhǔn)則和若干具體會計準(zhǔn)則。截至2019年年底，我國共發(fā)布了《存貨》《固定資產(chǎn)》《無形資產(chǎn)》《收入》等42個具體會計準(zhǔn)則。

截至2019年年底，我國的GDP已達(dá)近100萬億人民幣，人均1萬美元。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財政部從2006年2月發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則體系》以來，對當(dāng)初發(fā)布的具體準(zhǔn)則多次進(jìn)行了修訂和增加，期間對增值稅條例等也多次進(jìn)行了修改，此處不一一列舉，留待以后在會計相關(guān)課程如《中級財務(wù)會計》《高級財務(wù)會計》中講述。

（二）國外會計的產(chǎn)生與發(fā)展

國外會計的產(chǎn)生與發(fā)展也經(jīng)歷了漫長的過程，其會計工作最早出現(xiàn)于公元前的古巴比倫王國。到13世紀(jì)，在商業(yè)比較發(fā)達(dá)的意大利，已開始用“借”“貸”登記債權(quán)和債務(wù)，這為近代會計的借貸記賬法奠定了基礎(chǔ)。

近現(xiàn)代會計的發(fā)展，是以西方產(chǎn)業(yè)革命和資本主義商業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為背景的。1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·巴其阿勒的著作《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書問世，該書系統(tǒng)地說明了復(fù)式記賬法，使復(fù)式簿記得以在全世界廣為流傳，揭開了近現(xiàn)代會計歷史的新篇章。18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命后，為適應(yīng)股份公司對公開財務(wù)信息的需要，在簿記的基礎(chǔ)上，逐步出現(xiàn)了資產(chǎn)、負(fù)債、資本的計量，收益的確定，會計報表的編制與審核等內(nèi)容，從而完成了簿記向會計的過渡。19世紀(jì)中期，隨著產(chǎn)業(yè)革命的完成及大工業(yè)的迅速發(fā)展，為了對生產(chǎn)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督，出現(xiàn)了專門核算生產(chǎn)耗費的會計活動。到了20世紀(jì)初，這種核算合并于采用復(fù)式簿記的一般會計，成本會計就產(chǎn)生了。20世紀(jì)30年代以后，為了使會計工作規(guī)范化，提高會計信息的真實性，西方國家開始研究和制定會計準(zhǔn)則，把會計理論與實務(wù)發(fā)展到了新水平；同時，科學(xué)技術(shù)的突飛猛進(jìn)和市場競爭的日趨激烈對企業(yè)管理提出了新的要求，即：既要求企業(yè)內(nèi)部管理更加合理化、科學(xué)化，又要求企業(yè)對外部客觀經(jīng)濟(jì)情況具有靈活的反應(yīng)能力和高度的適應(yīng)能力。特別是第二次世界大戰(zhàn)以后，由于科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)，現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法和電子計算技術(shù)被引進(jìn)了會計領(lǐng)域，引起了會計工藝的深刻變化，原來的“手寫簿記系統(tǒng)”逐步為電子數(shù)據(jù)處理所代替，使會計信息系統(tǒng)變得更加靈敏，提供的信息也更加及時準(zhǔn)確。

20世紀(jì)90年代以來，信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展和知識經(jīng)濟(jì)的到來，極大地改變了傳統(tǒng)會計的存在環(huán)境。新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)和生產(chǎn)方式正在產(chǎn)生，虛擬企業(yè)、知識資本、電子貨幣、數(shù)字產(chǎn)品等新的概念開始進(jìn)入會計領(lǐng)域，所有這些，將給會計發(fā)展帶來新的前景。

二、會計與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系

會計的產(chǎn)生與發(fā)展，離不開生產(chǎn)的發(fā)展。同時，會計的發(fā)展還受到經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化及科學(xué)技術(shù)等社會環(huán)境的影響，會計正是隨著社會生產(chǎn)的不斷發(fā)展和社會環(huán)境的不斷變化而發(fā)展起來的，它經(jīng)歷了從簡單計量和記錄財務(wù)收支到利用貨幣計量來綜合反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的全過程。實踐證明，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要。

社會發(fā)展到今天，經(jīng)濟(jì)活動越來越復(fù)雜。特別是第二次世界大戰(zhàn)以后，資本主義經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了新的變化。一方面，資本主義企業(yè)進(jìn)一步集中，跨國公司大量涌現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模越來越大，生產(chǎn)經(jīng)營日趨復(fù)雜；另一方面，由于資本主義科學(xué)技術(shù)水平的空前發(fā)展，新產(chǎn)品層出不窮，產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度加快，競爭更加激烈。如果企業(yè)經(jīng)營稍有疏忽，就有被淘汰的危險。在這種情況下，為了提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動過程的控制，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對會計的要求越來越高，不僅要求會計事后記賬、算賬和報賬，更重要的是進(jìn)行事前的預(yù)測、參與決策、確定目標(biāo)利潤、編制預(yù)算、加強(qiáng)分析、評價業(yè)績等。會計工作直接與生產(chǎn)技術(shù)各個領(lǐng)域結(jié)合起來，參與經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。我國自黨的十一屆三中全會以來，實行經(jīng)濟(jì)體制改革，對外開放，對內(nèi)搞活，確立和實行社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)是獨立的商品生產(chǎn)經(jīng)營者，必須以經(jīng)濟(jì)效益為中心，加強(qiáng)經(jīng)營管理，在市場競爭中求生存、求發(fā)展。國家為了保證微觀經(jīng)濟(jì)活動符合宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，保障國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，需要對國民經(jīng)濟(jì)的運行進(jìn)行有效的管理和調(diào)控。因此，無論是企業(yè)，還是國家，都對會計提出了更高的要求。會計不僅要如實地反映經(jīng)濟(jì)活動過程，為信息使用者提供可靠的經(jīng)濟(jì)信息，同時還必須對經(jīng)濟(jì)活動的耗費與成果進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測、決策，進(jìn)行嚴(yán)格控制，以盡可能少的耗費取得盡可能多的成果，推動社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，使會計管理在社會主義市場經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)揮更加重要的作用。

綜上所述，會計最初是作為生產(chǎn)職能的一部分，當(dāng)社會生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段，會計才逐漸地從生產(chǎn)職能中分離出來，成為一種專門的經(jīng)濟(jì)管理活動。

會計成為一種專門的經(jīng)濟(jì)管理工作，經(jīng)歷了漫長的發(fā)展過程。在奴隸社會和封建社會，會計主要是用來核算政府的財政開支，是為官方服務(wù)的宮廷會計。隨著商品經(jīng)濟(jì)特別是資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，生產(chǎn)社會化程度日益提高，會計才有了長足的發(fā)展，成為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。由于商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，貨幣成為衡量和計算商品的價值尺度，會計核算體系不斷充實、完善。后來，會計又廣泛地采用了較為科學(xué)的借貸記賬法，從而可以全面、系統(tǒng)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這樣，會計不但具有獨立的管理職能，而且逐漸具備了完整的核算方法。

三、會計的基本職能

會計的職能，是指會計在經(jīng)濟(jì)管理過程中所具有的功能，即人們在經(jīng)濟(jì)管理過程中可以用會計干什么。一般認(rèn)為，會計具有核算和監(jiān)督兩個基本職能。《會計法》規(guī)定：“會計機(jī)構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)進(jìn)行會計核算，實行會計監(jiān)督?！睆姆缮厦鞔_了會計的基本職能是會計核算和會計監(jiān)督。

（一）會計的核算職能

會計的核算職能，是指主要運用貨幣計量形式，通過確認(rèn)、計量、記錄和報告，從數(shù)量上連續(xù)、系統(tǒng)和完整地反映各單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動情況，為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益提供會計信息。會計核算具有以下特點：

（1）會計主要以貨幣為計量單位，從數(shù)量上核算各單位的經(jīng)濟(jì)活動情況。對于各單位的經(jīng)濟(jì)活動，例如資產(chǎn)的增加和減少，負(fù)債的發(fā)生和償還，收入和費用的計量等，會計都是從數(shù)量方面進(jìn)行核算，而不是從“質(zhì)”的方面去反映。但會計通過對經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)量核算，可以從一定程度上說明經(jīng)濟(jì)活動的質(zhì)量。會計從數(shù)量方面核算經(jīng)濟(jì)活動情況時主要使用貨幣度量，輔以勞動度量和實物度量。也就是說，會計核算只限于那些能夠用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)活動，凡不能用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)活動均不在會計核算范圍之內(nèi)。會計有時也使用勞動度量和實物度量，目的是改善貨幣度量的效果，或者是擴(kuò)大和豐富會計核算提供的數(shù)據(jù)資料，這在企業(yè)的存貨核算等方面尤為突出。

（2）會計主要核算已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動。會計通過一系列的專門核算方法，將已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動情況記錄下來，并對記錄下來的會計數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，報告給會計信息使用者，并且要符合會計準(zhǔn)則和會計制度要求。利用歷史的和預(yù)計的數(shù)據(jù)來預(yù)測和計劃未來的經(jīng)濟(jì)活動，雖然是現(xiàn)代會計越來越重要的工作，但一般認(rèn)為對未來經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)測和計劃屬于管理會計范疇，它是不同于會計核算這一基本職能的。

（3）記錄只是會計核算的基礎(chǔ)，而不是會計核算的全部，記錄并不等于核算。會計對各單位的經(jīng)濟(jì)活動情況，首先要記錄下來，然后才能核算，最后形成可以報告的會計信息。會計核算實際上包括對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄、計算、分類、匯總和報告的全過程。

（4）會計核算具有連續(xù)性、完整性、系統(tǒng)性。連續(xù)性是指必須按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序，不間斷地進(jìn)行記錄和計算；完整性是指應(yīng)由會計進(jìn)行核算的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須毫無遺漏地加以記錄和計算，不能任意取舍；系統(tǒng)性是指必須按照經(jīng)濟(jì)管理的要求，采用一定的方法，對會計核算資料進(jìn)行加工整理、分類匯總，使之系統(tǒng)化，提供分類、匯總和相互聯(lián)系的數(shù)據(jù)資料。會計通過完整的、連續(xù)的記錄和計算，并按照經(jīng)濟(jì)管理的要求，提供系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資料，可以全面掌握經(jīng)濟(jì)活動情況，評價經(jīng)濟(jì)活動效果。

《會計法》中對于如何進(jìn)行會計核算，發(fā)揮會計的核算職能，從立法的高度提出了具體要求，這些要求主要包括：

（1）會計核算必須符合真實性要求。各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告，任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或資料進(jìn)行會計核算。各單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。

（2）會計核算必須符合完整性要求。各單位的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，都應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，進(jìn)行會計核算：①款項和有價證券的收付；②財物的收發(fā)、增減和使用；③債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；④資本、基金的增減；⑤收入、支出、費用、成本的計算；⑥財務(wù)成果的計算和處理；⑦需要辦理會計手續(xù)，進(jìn)行會計核算的其他事項。

（3）公司、企業(yè)必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認(rèn)、計量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。公司、企業(yè)進(jìn)行會計核算不得有下列行為：①隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；②虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認(rèn)收入；③隨意改變費用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法，虛列、多列、不列或少列費用、成本；④隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤；⑤違反國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的其他行為。

（二）會計的監(jiān)督職能

會計的監(jiān)督職能，是指在核算經(jīng)濟(jì)活動情況的同時，利用會計核算所提供的會計信息對各單位的經(jīng)濟(jì)活動全過程的合法性、合理性和有效性進(jìn)行的控制和指導(dǎo)。會計監(jiān)督具有以下特點：

（1）會計監(jiān)督是對經(jīng)濟(jì)活動全過程的監(jiān)督。會計的監(jiān)督職能，是指主要利用貨幣計價對各單位的經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行的事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督相結(jié)合的全面的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。事前監(jiān)督是指在經(jīng)濟(jì)活動以前，從講求經(jīng)濟(jì)效果出發(fā)，審查經(jīng)濟(jì)活動計劃和方案的合理性，參與經(jīng)濟(jì)決策。事中監(jiān)督是指在經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行時，檢查各項經(jīng)濟(jì)活動是否符合國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度的規(guī)定，以及有關(guān)計劃、預(yù)算的要求，及時調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動，使經(jīng)濟(jì)活動達(dá)到預(yù)期的目的。事后監(jiān)督是指在經(jīng)濟(jì)活動之后，利用系統(tǒng)的會計信息進(jìn)行反饋控制，加強(qiáng)事后的檢查分析和評價，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的有效性，以便改進(jìn)工作，使下一期的計劃和方案更具有合理性。

（2）會計主要利用貨幣計價進(jìn)行監(jiān)督，也要進(jìn)行實物監(jiān)督。會計主要使用貨幣度量，利用資金、成本、利潤等價值指標(biāo)，綜合反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。因此，會計可以利用上述各項核算指標(biāo)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動；同時，還可以事先制定一些價值指標(biāo)，控制有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動。會計監(jiān)督，除了利用貨幣度量監(jiān)督以外，還要進(jìn)行實物監(jiān)督，例如，對某些具有實物形態(tài)的財產(chǎn)物資的收、發(fā)、存，要以憑證為依據(jù)，在賬簿中登記其收、發(fā)、存的數(shù)量，并定期進(jìn)行清查盤點，檢查賬實是否相符，以監(jiān)督財產(chǎn)物資的安全完整。

（3）會計監(jiān)督是單位內(nèi)部的監(jiān)督，是外部監(jiān)督不可替代的。國家通過財政、稅務(wù)、審計、物價、工商行政管理等機(jī)構(gòu)，對各單位的經(jīng)濟(jì)活動實行來自單位外部的國家監(jiān)督。外部監(jiān)督對于保護(hù)國家公共財產(chǎn)、維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)和經(jīng)濟(jì)秩序，提高經(jīng)濟(jì)效益等，具有重要作用。但這些外部監(jiān)督，不可能也不應(yīng)該取代會計監(jiān)督，因為外部監(jiān)督只能定期進(jìn)行，或者只能針對某類經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行監(jiān)督。而會計監(jiān)督是單位內(nèi)部的監(jiān)督，能夠?qū)Ρ締挝坏慕?jīng)濟(jì)活動進(jìn)行完整和連續(xù)的監(jiān)督，這是外部監(jiān)督無法替代的。

《會計法》中對于會計監(jiān)督職能的內(nèi)容、會計監(jiān)督體系的建立都做了明確規(guī)定和要求，其內(nèi)容主要有：

（1）各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部的會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：①記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；②重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；③財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；④對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

（2）單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。會計機(jī)構(gòu)、會計人員對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

（3）財政部門對各單位的下列情況實施監(jiān)督：①是否依法設(shè)置會計賬簿；②會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整；③會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；④從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。

（4）財政、審計、稅務(wù)、中國人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實施的監(jiān)督檢查，如實提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報。

會計核算和監(jiān)督是會計的兩個基本職能。核算是全部會計工作的基礎(chǔ)，離開了核算，監(jiān)督就失去了依據(jù)；同時，只有通過監(jiān)督，才能保證為會計信息的使用者提供真實可靠的數(shù)據(jù)資料，離開了監(jiān)督，核算就毫無意義。因此，只有把核算和監(jiān)督結(jié)合起來，才能發(fā)揮會計在經(jīng)濟(jì)管理中的作用。

核算和監(jiān)督是會計的基本職能，它可以體現(xiàn)會計的本質(zhì)特征。20世紀(jì)80年代以后，我國會計界對會計職能有多種表述方法，如核算、監(jiān)督、控制、分析、預(yù)測、計劃、決策等。我們認(rèn)為除基本職能穩(wěn)定不變外，其他職能是基本職能中派生出來的。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理的需要，把預(yù)測、控制、決策等職能單獨提出來也是可以的。

四、會計的主要特點

會計同其他經(jīng)濟(jì)管理形式相比，其有十分明顯的特點。其主要特點是：

（一）以貨幣作為主要計量單位

會計是從數(shù)量方面反映經(jīng)濟(jì)活動的。經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)量方面，是通過實物、貨幣、勞動等具體內(nèi)容的變化表現(xiàn)出來的，因而，在經(jīng)濟(jì)核算過程中，通常使用三種量度——勞動量度、實物量度和貨幣量度。勞動量度以時間（如小時）為單位計算勞動消耗量。實物量度以財產(chǎn)物資的實物數(shù)量（如米、千克等）為單位，貨幣量度以貨幣的數(shù)量（如人民幣元）為單位。但勞動、實物、貨幣三者衡量基礎(chǔ)不同，無法進(jìn)行綜合，單用勞動量度和實物量度滿足不了經(jīng)濟(jì)管理的要求。只有能夠充當(dāng)一般等價物的貨幣才可以把各種性質(zhì)相同或不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以綜合，轉(zhuǎn)換為統(tǒng)一的具有綜合性的價值指標(biāo)，總括地反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。因此，會計核算要以貨幣為主要統(tǒng)一量度單位。在實際工作中，會計核算有時也要使用實物、勞動計量單位，但最終還必須利用貨幣計量單位計算，求得統(tǒng)一的價值指標(biāo)，以便進(jìn)行綜合核算和監(jiān)督。

（二）必須以合法的原始憑證作為核算依據(jù)

原始憑證是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最原始記錄，是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)責(zé)任人簽字以示對其真實性負(fù)責(zé)后形成的原始記錄。只有以合法的原始憑證為依據(jù)，才能取得真實可靠的經(jīng)濟(jì)信息。即使實現(xiàn)了會計電算化，也要依據(jù)取得的合法原始憑證進(jìn)行會計核算。

（三）有一系列完善的專門方法

為了適應(yīng)生產(chǎn)發(fā)展與管理經(jīng)濟(jì)的要求，在核算、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的長期實踐中，經(jīng)過不斷地積累經(jīng)驗，改革創(chuàng)新，會計逐漸形成了一整套嚴(yán)密、系統(tǒng)、科學(xué)、完備的專門方法。這些方法既有各自獨立的作用，又相互聯(lián)系、相互配合，在會計工作中缺一不可，也是無可取代的。會計核算方法主要包括設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、審核與填制憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表七種。

五、會計的目標(biāo)

會計的目標(biāo)是人們期望會計職能實現(xiàn)以后，會計所要達(dá)到的目的。由于會計是整個經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，所以，會計的目標(biāo)從屬于經(jīng)濟(jì)管理的總目標(biāo)，或者說會計目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)管理總目標(biāo)下的子目標(biāo)。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)管理的總目標(biāo)是提高經(jīng)濟(jì)效益。作為經(jīng)濟(jì)管理重要組成部分的會計管理工作，也應(yīng)該以提高經(jīng)濟(jì)效益作為最終目標(biāo)。在這個前提下，我們還應(yīng)明確會計核算的目標(biāo)，即會計核算要達(dá)到什么目的。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對于企業(yè)會計的目標(biāo)做了明確規(guī)定：企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)如實提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方的信息需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況。上述會計核算的目標(biāo)，實質(zhì)是對會計信息質(zhì)量的總體要求。

六、會計的定義

綜合前面對會計的產(chǎn)生與發(fā)展、職能、目標(biāo)、特點等方面的論述，我們可以歸納如下幾點：

第一，會計的本質(zhì)是管理活動，是經(jīng)濟(jì)管理的組成部分。它是適應(yīng)社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，也是為發(fā)展生產(chǎn)、管理經(jīng)濟(jì)而存在和發(fā)展的。

第二，會計的基本職能是對各單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算，實行監(jiān)督。

第三，會計的目標(biāo)在于提高經(jīng)濟(jì)效益。

第四，會計擁有自己的鮮明特點。

根據(jù)以上幾點，我們可以將會計的定義概括為：會計是經(jīng)濟(jì)管理的組成部分，它是以貨幣作為主要計量單位，采用專門方法，對各單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。

七、會計學(xué)

會計學(xué)是人們對會計實踐進(jìn)行科學(xué)總結(jié)而形成的知識體系。它是研究如何建立和運用各種會計方法和技術(shù)對生產(chǎn)過程的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行反映和監(jiān)督，以求實現(xiàn)最好經(jīng)濟(jì)效益的一門應(yīng)用性社會科學(xué)，屬于經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)。會計學(xué)是以多學(xué)科作為支柱，其中經(jīng)濟(jì)學(xué)是現(xiàn)代會計學(xué)的理論支柱，它運用一系列經(jīng)濟(jì)理論來建立其概念和方法；現(xiàn)代管理科學(xué)與數(shù)學(xué)是建立現(xiàn)代會計學(xué)的方法支柱，它分擔(dān)經(jīng)濟(jì)管理的一個特定方面，即從事資金、成本、利潤等方面的管理，運用高等數(shù)學(xué)的某些方法，從而使會計的定量分析更趨準(zhǔn)確。

會計學(xué)按其研究內(nèi)容可分為基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、成本會計、管理會計和會計檢查（審計學(xué)）等重要分支。

基礎(chǔ)會計主要研究會計的基本理論、基本方法和基本操作技術(shù)。這一基本理論、基本方法和基本操作技術(shù)是其他各門會計學(xué)分支共同的基本問題，包括會計的基本概念、核算方法、核算的基本模式，即會計憑證—會計賬簿—會計報表等。

財務(wù)會計主要闡明處理各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等核算的基本理論和方法。它主要包括資產(chǎn)會計、負(fù)債會計、所有者權(quán)益會計、收入會計、費用會計、利潤實現(xiàn)和分配會計等。

成本會計主要闡明成本預(yù)測、計算、分析、控制和決策的基本理論和方法，研究降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑。它主要包括實際成本的計算，成本預(yù)測的方法和成本計劃的編制，成本決策、成本分析和成本控制，目標(biāo)成本的計算等。

管理會計主要闡明如何結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理，綜合利用企業(yè)內(nèi)部會計信息和有關(guān)外部信息的基本理論和方法。它主要包括各種經(jīng)營業(yè)務(wù)計劃和控制，責(zé)任會計、決策會計、成本效益分析等。

會計檢查（審計學(xué)）主要闡明對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性、合理性以及效益性進(jìn)行檢查監(jiān)督的基本理論和方法。它主要包括財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)效益審計和內(nèi)部審計等。

會計學(xué)按其應(yīng)用的部門劃分，可分為工業(yè)會計、農(nóng)業(yè)會計、商品流通會計、施工企業(yè)會計、交通運輸會計、銀行會計、旅游和飲食服務(wù)會計、預(yù)算會計等。

會計學(xué)是人們長期從事會計實踐經(jīng)驗的概括和總結(jié)。隨著科學(xué)技術(shù)的突飛猛進(jìn)，社會生產(chǎn)力的空前提高，高新技術(shù)的不斷涌現(xiàn)，對會計管理的要求越來越高，會計學(xué)的內(nèi)容也將得到豐富和發(fā)展。

① 其中，2001—2005年，沒有出臺準(zhǔn)則的原因是國際會計準(zhǔn)則理事委員會改組。