書(shū)名: 中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法解讀作者名: 郭林茂主編本章字?jǐn)?shù): 2789字更新時(shí)間: 2021-09-09 10:28:47
第十一條
國(guó)家實(shí)行有利于小型微型企業(yè)發(fā)展的稅收政策,對(duì)符合條件的小型微型企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行緩征、減征、免征企業(yè)所得稅、增值稅等措施,簡(jiǎn)化稅收征管程序,減輕小型微型企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
條文主旨
本條是關(guān)于小型微型企業(yè)稅收優(yōu)惠的規(guī)定。
立法背景
近年來(lái),國(guó)務(wù)院及有關(guān)部門(mén)出臺(tái)了一系列針對(duì)中小企業(yè)特別是小型微型企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施。本次修改,主要強(qiáng)調(diào)對(duì)小型微型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,并明確列舉了稅收優(yōu)惠的主要方式和稅種、簡(jiǎn)化稅收征管程序等內(nèi)容。這樣修改的目的是,進(jìn)一步增強(qiáng)稅收優(yōu)惠規(guī)定的針對(duì)性和指引性,為有關(guān)方面進(jìn)一步出臺(tái)和落實(shí)具體稅收優(yōu)惠政策提供法律上的依據(jù)。
條文解讀
一、國(guó)家有關(guān)小型微型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
近年來(lái),國(guó)務(wù)院及有關(guān)部門(mén)根據(jù)企業(yè)所得稅法等有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定,在鼓勵(lì)小型微型企業(yè)創(chuàng)新、促進(jìn)小型微型企業(yè)融資、降低小型微型企業(yè)負(fù)擔(dān)等方面出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。主要包括:小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策;研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策;創(chuàng)新型企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策;重點(diǎn)就業(yè)群體創(chuàng)辦小型微型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策;中小企業(yè)安置殘疾人等群體的稅收優(yōu)惠政策;投資國(guó)家鼓勵(lì)項(xiàng)目免征進(jìn)口關(guān)稅政策;創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和個(gè)人投資者所得稅優(yōu)惠政策;小規(guī)模納稅人增值稅減免;城鎮(zhèn)土地稅減免及延期繳納政策;貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除;借款合同免征印花稅政策等。有的稅收優(yōu)惠政策涉及創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)新的,在本法相關(guān)章節(jié)中作出規(guī)定,比如重點(diǎn)就業(yè)群體創(chuàng)辦中小企業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和個(gè)人投資者可以享受的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,在創(chuàng)業(yè)扶持一章中作出規(guī)定;研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策和創(chuàng)新型企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策在創(chuàng)新支持一章中作出規(guī)定。2017年,國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)具體的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理,在其官方網(wǎng)站發(fā)布了“大眾創(chuàng)業(yè)萬(wàn)眾創(chuàng)新”稅收優(yōu)惠政策指引,方便廣大中小企業(yè)了解和掌握。
二、稅收優(yōu)惠的具體方式和主要稅種
本條規(guī)定稅收優(yōu)惠的主要對(duì)象是小型微型企業(yè)。稅收優(yōu)惠的具體方式,主要有緩征、減征或免征相關(guān)稅收。考慮到企業(yè)所得稅和增值稅是當(dāng)前企業(yè)需要繳納的主要稅種,本條明確列舉了在這兩個(gè)稅種方面對(duì)企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠。比如,根據(jù)企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院的相關(guān)政策,對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行減半征收所得稅,對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行增值稅減免。實(shí)踐中,還可以采取緩征相關(guān)稅收的做法,階段性減輕小型微型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
1.小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策。通常情況下,企業(yè)所得稅的稅率為25%。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):一是工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;二是其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
為降低企業(yè)負(fù)擔(dān),財(cái)政部先后出臺(tái)文件,對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行減半征收企業(yè)所得稅。比如,財(cái)政部2011年規(guī)定,自2012年1月1日至2015年12月31日,對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元(含6萬(wàn)元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2015年將范圍擴(kuò)大至年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元(含20萬(wàn)元)的小型微利企業(yè),并將優(yōu)惠政策期限延長(zhǎng)至2017年12月31日,隨后又將范圍擴(kuò)大至年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)之間的小型微利企業(yè)。
2017年國(guó)務(wù)院的政府工作報(bào)告提出,擴(kuò)大小型微型企業(yè)享受減半征收所得稅優(yōu)惠的范圍,年應(yīng)納稅所得額上限由30萬(wàn)元提高到50萬(wàn)元。2017年4月19日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議將這一優(yōu)惠政策的實(shí)施期限明確為2017年1月1日至2019年12月31日。
2.增值稅減免。財(cái)政部2014年提出,自2014年10月1日起至2015年12月31日,對(duì)月銷(xiāo)售額2萬(wàn)元(含本數(shù))至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人,免征增值稅;對(duì)月?tīng)I(yíng)業(yè)額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅納稅人,免征營(yíng)業(yè)稅。2015年,財(cái)政部提出將該政策繼續(xù)執(zhí)行至2017年12月31日。
此外,國(guó)家還對(duì)符合條件的中小企業(yè)在關(guān)稅等方面的優(yōu)惠作出了規(guī)定。如國(guó)務(wù)院2009年提出,中小企業(yè)投資國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目,除《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外,所需的進(jìn)口自用設(shè)備以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件,免征進(jìn)口關(guān)稅。國(guó)務(wù)院2014年提出,小型微型企業(yè)從事國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的投資項(xiàng)目,進(jìn)口項(xiàng)目自用且國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的先進(jìn)設(shè)備,按照有關(guān)規(guī)定免征關(guān)稅。
三、關(guān)于簡(jiǎn)化稅收征管程序
在我國(guó)稅收征管制度形成的歷史上,出于嚴(yán)格管理的考慮,有關(guān)部門(mén)出臺(tái)了一些制度、規(guī)定和辦法,對(duì)確保稅收及時(shí)、規(guī)范征收曾經(jīng)起到了重要作用。但隨著信息化的發(fā)展和小型微型企業(yè)的不斷發(fā)展,如果繼續(xù)延用原來(lái)規(guī)定,會(huì)導(dǎo)致審批手續(xù)繁瑣、流經(jīng)環(huán)節(jié)多、資料重復(fù)報(bào)送、實(shí)地調(diào)查多次進(jìn)行,由此產(chǎn)生工作效率低、辦事速度慢、辦稅成本高等問(wèn)題,增加小型微型企業(yè)的納稅成本。
近年來(lái),隨著行政審批制度改革的不斷深入,國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)積極推動(dòng)稅收征管改革,地方在簡(jiǎn)化稅收征管程序方面也進(jìn)行了積極探索。比如,積極推進(jìn)后臺(tái)審批業(yè)務(wù)前移,探索涉稅事項(xiàng)集中審批,搭建數(shù)據(jù)應(yīng)用平臺(tái),提升涉稅信息質(zhì)量等。實(shí)行集中辦理,由辦稅服務(wù)廳統(tǒng)一受理,限時(shí)辦結(jié)。只要具備所需的材料,一次辦結(jié),避免拖延。對(duì)于不符合《中華人民共和國(guó)行政許可法》規(guī)定的行政審批事項(xiàng)、審批程序和時(shí)限的征管程序,加以清理糾正。對(duì)流于形式、沒(méi)有實(shí)際意義的程序環(huán)節(jié),予以摒棄,避免多頭重復(fù)審核以及不必要的實(shí)地調(diào)查等程序環(huán)節(jié)。明確審批權(quán)限,落實(shí)審批責(zé)任,真正做到誰(shuí)受理、誰(shuí)審核,誰(shuí)審批、誰(shuí)負(fù)責(zé),在審批人員權(quán)責(zé)一致的前提下,減少審批環(huán)節(jié)。對(duì)審批條件明確,不涉及稅款退免以及重大責(zé)任追究的項(xiàng)目,下放審批層級(jí),提高審批效率。對(duì)業(yè)務(wù)處理簡(jiǎn)單,審批條件明確,能夠當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)的事項(xiàng),可由納稅服務(wù)窗口人員直接審批辦理。充分發(fā)揮信息支撐作用,對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)中能夠查詢或已經(jīng)報(bào)送電子信息的,可簡(jiǎn)化或免于報(bào)送相關(guān)資料。
實(shí)踐中需要注意的是,本法規(guī)定的稅收優(yōu)惠措施比較原則,具體的操作性規(guī)定,由相關(guān)稅法、國(guó)務(wù)院及有關(guān)部門(mén)的文件作出規(guī)定。本法關(guān)于稅收優(yōu)惠對(duì)象小型微型企業(yè)的范圍,與具體稅收政策中“小型微利企業(yè)”、“小規(guī)模納稅人”的關(guān)系問(wèn)題,要根據(jù)實(shí)際情況予以認(rèn)定。在具體稅收措施的適用對(duì)象上,要執(zhí)行國(guó)務(wù)院及財(cái)政部等部門(mén)出臺(tái)規(guī)定的適用范圍,確定相關(guān)的小型微型企業(yè)是否符合相應(yīng)的稅收優(yōu)惠條件。同時(shí),國(guó)家根據(jù)實(shí)際情況,逐步擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面,加大優(yōu)惠力度,提高政策透明度,并根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展適時(shí)調(diào)整,保證稅收優(yōu)惠政策的公平性與實(shí)效性。
相關(guān)規(guī)定
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》;《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》;《國(guó)務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)萬(wàn)眾創(chuàng)新若干政策措施的意見(jiàn)》;《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快構(gòu)建大眾創(chuàng)業(yè)萬(wàn)眾創(chuàng)新支撐平臺(tái)的指導(dǎo)意見(jiàn)》;《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(已失效);《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(已失效)
- 中華人民共和國(guó)新法規(guī)匯編2017年第12輯(總第250輯)
- 國(guó)土資源綜合法律法規(guī)
- 普法系列:婚姻法問(wèn)答
- 法律翻譯:譯·注·評(píng)
- 疫情防控法律知識(shí)簡(jiǎn)明問(wèn)答
- 法律常識(shí)一本通(APP擴(kuò)展版)
- 2020中華人民共和國(guó)勞動(dòng)和社會(huì)保障法律法規(guī)全書(shū)(含全部規(guī)章及法律解釋)
- 中華人民共和國(guó)侵權(quán)責(zé)任法·注釋本
- 2022中華人民共和國(guó)生態(tài)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)全書(shū)(含全部規(guī)章及法律解釋)
- 2018年法律碩士(法學(xué))聯(lián)考重要主觀題背誦(含關(guān)鍵詞)
- 未成年人法律規(guī)范一本通(第二版)
- 澳門(mén)特別行政區(qū)立法會(huì)產(chǎn)生辦法研究
- 中華人民共和國(guó)反家庭暴力法
- 中華人民共和國(guó)刑法
- 中華人民共和國(guó)村民委員會(huì)組織法(最新修訂本)