1.2　做賬的對象

從表面上來看，做賬是以賬簿為工作對象的，那么能不能說做賬的對象就是賬簿呢？如果是這樣，我們就犯了本末倒置的錯誤，賬本僅僅是做賬的信息載體，做賬的目的絕不是為了讓賬本上寫滿數(shù)字，做賬的目的是實(shí)現(xiàn)會計工作的任務(wù)，如前所述，會計的任務(wù)就是進(jìn)行會計核算與會計監(jiān)督，會計對象就是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。會計需要以貨幣為主要計量單位，對一定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算與監(jiān)督。也就是說，凡是特定對象能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，都是會計核算和會計監(jiān)督的內(nèi)容，即會計對象。也就是說，做賬的對象也是會計主體的經(jīng)濟(jì)活動。

1.2.1　什么是會計要素

凡是能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，都是會計核算和會計監(jiān)督的內(nèi)容，為了具體實(shí)施賬務(wù)處理，還應(yīng)對會計所反映和監(jiān)督的內(nèi)容進(jìn)行分類。會計要素就是對會計對象進(jìn)行的基本分類，是賬務(wù)處理對象的具體化。

從靜態(tài)的角度看，會計要素可以劃分為資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益；從動態(tài)的角度看，會計要素可以劃分為收入、費(fèi)用及利潤。如表1-1所示，這六大會計要素彼此的關(guān)系如下：

表1-1　會計要素一覽表

1.2.2　會計科目

1.會計科目的概念和意義

（1）會計科目的概念

會計要素是對會計對象的基本分類，而這六項會計要素仍顯得過于粗略，難以滿足各有關(guān)方面對會計信息的需要。例如，所有者需要了解利潤構(gòu)成及其具體分配情況、負(fù)債及其構(gòu)成情況；債權(quán)人需要了解流動比率、速動比率等有關(guān)指標(biāo)，以評判其債權(quán)的安全情況；稅務(wù)機(jī)關(guān)要了解企業(yè)欠交稅金的詳細(xì)情況，等等。為此還必須對會計要素作進(jìn)一步分類，這種對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目，稱為會計科目。

會計科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其包含關(guān)系的不同，又分為總分類科目和明細(xì)分類科目。前者是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會計科目，如“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”“原材料”等。后者是對總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會計信息的科目，如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款的具體對象；“應(yīng)付賬款”科目按債權(quán)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)付賬款的具體對象；“原材料”科目按原料及材料的類別、品種和規(guī)格等設(shè)置明細(xì)科目，反映各種原材料的具體構(gòu)成內(nèi)容。對于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級或多級科目。

（2）會計科目的意義

會計科目是進(jìn)行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎(chǔ)，在賬務(wù)處理中具有重要意義。

第一，會計科目是復(fù)式做賬的基礎(chǔ)。復(fù)式做賬要求每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，以反映資金運(yùn)動的來龍去脈。

第二，會計科目是編制做賬憑證的基礎(chǔ)。做賬憑證是確定所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入何種科目，以及分門別類登記賬簿的憑據(jù)。

第三，會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件。通過會計科目的設(shè)置，有助于成本核算，使各種成本計算成為可能；而通過賬面記錄與實(shí)際結(jié)存的核對，又為財產(chǎn)清查、保證賬實(shí)相符提供了必備的條件。

第四，會計科目為編制會計報表提供了方便。會計報表是提供會計信息的主要手段，為了保證會計信息的質(zhì)量及其提供的及時性，會計報表中的許多項目與會計科目是一致的，并根據(jù)會計科目的本期發(fā)生額或余額填列。

2.會計科目的設(shè)置

會計科目作為反映會計要素的構(gòu)成及其變化情況，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營管理者等提供會計信息的重要手段，在其設(shè)置過程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、實(shí)用，遵循下列原則：

（1）合法性原則

為了保證會計信息的可比性，所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

（2）相關(guān)性原則

會計科目的設(shè)置，應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務(wù)，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。

（3）實(shí)用性原則

企業(yè)的組織形式、所處行業(yè)、經(jīng)營內(nèi)容及業(yè)務(wù)種類等不同，在會計科目的設(shè)置上亦應(yīng)有所區(qū)別。在合法性的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，設(shè)置符合企業(yè)需要的會計科目。

3.會計科目的分類

（1）會計科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

我國企業(yè)會計制度規(guī)定，會計科目按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、損益類和成本類。

資產(chǎn)類科目分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。其中流動資產(chǎn)又分為庫存現(xiàn)金和各種存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、存貨和待攤費(fèi)用等。

負(fù)債類科目分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。其中流動負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、預(yù)提費(fèi)用等。

共同類科目包括清算資金往來、貨幣兌換、衍生工具、套期工具、被套期項目五個科目。

所有者權(quán)益科目包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配等。

損益類科目包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本等。

成本類科目包括生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用和勞務(wù)成本。

為便于會計核算工作的順利進(jìn)行，尤其是適應(yīng)會計電算化的要求，通常要編制會計科目表，將所使用的全部會計科目列于其中，并對每一個會計科目加以編號。會計科目的編號可以采用“四位數(shù)制”。以千位數(shù)數(shù)碼代表會計科目按會計要素區(qū)分的類別，一般分為六個數(shù)碼：“1”為資產(chǎn)類、“2”為負(fù)債類、“3”為共同類、“4”為所有者權(quán)益類、“5”為成本類、“6”為損益類；百位數(shù)數(shù)碼代表每大類會計科目下較為詳細(xì)的類別，可根據(jù)實(shí)際需要取數(shù)；十位和個位上的數(shù)碼一般代表會計科目的順序號，為便于會計科目增減，在順序號中一般都要留有間隔。

（2）會計科目按其隸屬關(guān)系分類

會計科目按其隸屬關(guān)系可以分為總賬科目和明細(xì)科目。設(shè)置總賬科目和明細(xì)科目的目的是方便會計的分工做賬和滿足管理部門對不同層次會計信息的需求。其中，總賬科目又稱一級科目，明細(xì)科目又可分為子目（二級科目）和細(xì)目（三級科目）。

一級科目即總賬科目，也稱為總分類科目，是按照會計對象的不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類，提供總括核算資料的科目，如“銀行存款”“應(yīng)付賬款”“無形資產(chǎn)”“實(shí)收資本”等。為了滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，一級科目原則上由國家統(tǒng)一規(guī)定。

二級科目即二級明細(xì)分類科目，也稱子目，是指在一級科目的基礎(chǔ)上，對一級科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行較為詳細(xì)分類的會計科目。例如，“長期股權(quán)投資”科目屬于一級科目，下設(shè)“股權(quán)投資”“其他股權(quán)投資”科目則屬于二級科目。

三級科目即明細(xì)科目，也稱細(xì)目，是指在二級科目的基礎(chǔ)上，對二級科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)一步詳細(xì)分類的會計科目。如“應(yīng)收賬款”總賬科目提供信息（賒銷產(chǎn)品、商品）情況。在“應(yīng)收賬款”總賬科目下分別按單位和客戶名設(shè)置二級科目和明細(xì)科目，具體反映應(yīng)收哪些單位貨款。

總賬科目、明細(xì)科目的關(guān)系舉例如表1-2所示。

表1-2　總賬科目與明細(xì)科目關(guān)系舉例

會計科目按其隸屬關(guān)系分類，有助于了解會計科目反映的具體經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，滿足經(jīng)營管理所需要的會計信息。但應(yīng)當(dāng)說明的是，并不是所有的一級科目都需分設(shè)二級和三級科目，根據(jù)信息使用者所需不同信息的詳細(xì)程度，有些只需設(shè)一級科目，有些只需設(shè)一級和三級科目，而不需設(shè)置二級科目。

1.2.3　會計賬戶

1.賬戶的概念及其分類

會計科目只是對會計對象具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項目或名稱，還不能進(jìn)行具體的賬務(wù)處理。為了全面、序時、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督會計要素的增減變動，還必須設(shè)置賬戶。賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。

設(shè)置賬戶是賬務(wù)處理的重要方法之一。賬戶使原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為初始會計信息，通過賬戶可以對大量復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類核算，從而提供不同性質(zhì)和內(nèi)容的會計信息。由于賬戶以會計科目為依據(jù)，因而某一賬戶的核算內(nèi)容具有獨(dú)立性和排他性，并在設(shè)置上要服從于會計報表的編報要求。

同會計科目的分類相對應(yīng)，賬戶也分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。根據(jù)總分類科目設(shè)置的賬戶稱為總分類賬戶，根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置的賬戶稱為明細(xì)分類賬戶。根據(jù)會計科目的內(nèi)容分類，賬戶可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶六類。

2.賬戶的基本結(jié)構(gòu)

從數(shù)量上看，發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會計要素變動，無非是增加和減少兩個方面，因而賬戶也分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

上式中的四個部分稱為賬戶的四個金額要素。從賬戶的核心部分看，賬戶的基本格式如表1-3、表1-4所示。需要指出的是，共同類賬戶是具有資產(chǎn)和負(fù)債雙重性質(zhì)的賬戶，其性質(zhì)取決于其期末余額所在的方向：期末余額在借方時為反映資產(chǎn)的賬戶，在貸方時為反映負(fù)債的賬戶。

表1-3　資產(chǎn)類、成本費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)圖

表1-4　負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收益類賬戶的結(jié)構(gòu)圖

上述只是賬戶結(jié)構(gòu)的抽象圖示，除此之外，會計賬戶還應(yīng)包括以下內(nèi)容：

（1）賬戶的名稱，即會計科目

會計科目是指一個含義明確、概念清楚、簡明扼要、通俗易懂的標(biāo)準(zhǔn)名稱。

（2）日期與摘要

記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期與對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡明扼要的說明。

（3）增加額與減少額及余額

賬戶中有分別記錄增加額和減少額的位置，還有記錄增減變動的結(jié)果即余額的位置。

（4）憑證編號

賬戶記錄要依據(jù)一定的證據(jù)，可稱為做賬憑證，憑證按規(guī)則編號，可據(jù)以索引。

3.賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別

（1）二者的聯(lián)系

會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計科目的具體運(yùn)用。沒有會計科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。

（2）二者的區(qū)別

會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。在實(shí)際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。