1.2　做賬的對(duì)象

從表面上來(lái)看，做賬是以賬簿為工作對(duì)象的，那么能不能說(shuō)做賬的對(duì)象就是賬簿呢？如果是這樣，我們就犯了本末倒置的錯(cuò)誤，賬本僅僅是做賬的信息載體，做賬的目的絕不是為了讓賬本上寫(xiě)滿數(shù)字，做賬的目的是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的任務(wù)，如前所述，會(huì)計(jì)的任務(wù)就是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)對(duì)象就是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。會(huì)計(jì)需要以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)一定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督。也就是說(shuō)，凡是特定對(duì)象能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容，即會(huì)計(jì)對(duì)象。也就是說(shuō)，做賬的對(duì)象也是會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

1.2.1　什么是會(huì)計(jì)要素

凡是能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容，為了具體實(shí)施賬務(wù)處理，還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)所反映和監(jiān)督的內(nèi)容進(jìn)行分類。會(huì)計(jì)要素就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是賬務(wù)處理對(duì)象的具體化。

從靜態(tài)的角度看，會(huì)計(jì)要素可以劃分為資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益；從動(dòng)態(tài)的角度看，會(huì)計(jì)要素可以劃分為收入、費(fèi)用及利潤(rùn)。如表1-1所示，這六大會(huì)計(jì)要素彼此的關(guān)系如下：

表1-1　會(huì)計(jì)要素一覽表

1.2.2　會(huì)計(jì)科目

1.會(huì)計(jì)科目的概念和意義

（1）會(huì)計(jì)科目的概念

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，而這六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素仍顯得過(guò)于粗略，難以滿足各有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。例如，所有者需要了解利潤(rùn)構(gòu)成及其具體分配情況、負(fù)債及其構(gòu)成情況；債權(quán)人需要了解流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等有關(guān)指標(biāo)，以評(píng)判其債權(quán)的安全情況；稅務(wù)機(jī)關(guān)要了解企業(yè)欠交稅金的詳細(xì)情況，等等。為此還必須對(duì)會(huì)計(jì)要素作進(jìn)一步分類，這種對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，稱為會(huì)計(jì)科目。

會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其包含關(guān)系的不同，又分為總分類科目和明細(xì)分類科目。前者是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目，如“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”“原材料”等。后者是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目，如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款的具體對(duì)象；“應(yīng)付賬款”科目按債權(quán)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)付賬款的具體對(duì)象；“原材料”科目按原料及材料的類別、品種和規(guī)格等設(shè)置明細(xì)科目，反映各種原材料的具體構(gòu)成內(nèi)容。對(duì)于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。

（2）會(huì)計(jì)科目的意義

會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄和提供各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，在賬務(wù)處理中具有重要意義。

第一，會(huì)計(jì)科目是復(fù)式做賬的基礎(chǔ)。復(fù)式做賬要求每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，以反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈。

第二，會(huì)計(jì)科目是編制做賬憑證的基礎(chǔ)。做賬憑證是確定所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入何種科目，以及分門(mén)別類登記賬簿的憑據(jù)。

第三，會(huì)計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件。通過(guò)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，有助于成本核算，使各種成本計(jì)算成為可能；而通過(guò)賬面記錄與實(shí)際結(jié)存的核對(duì)，又為財(cái)產(chǎn)清查、保證賬實(shí)相符提供了必備的條件。

第四，會(huì)計(jì)科目為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。會(huì)計(jì)報(bào)表是提供會(huì)計(jì)信息的主要手段，為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及其提供的及時(shí)性，會(huì)計(jì)報(bào)表中的許多項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目是一致的，并根據(jù)會(huì)計(jì)科目的本期發(fā)生額或余額填列。

2.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

會(huì)計(jì)科目作為反映會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成及其變化情況，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者等提供會(huì)計(jì)信息的重要手段，在其設(shè)置過(guò)程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、實(shí)用，遵循下列原則：

（1）合法性原則

為了保證會(huì)計(jì)信息的可比性，所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

（2）相關(guān)性原則

會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的要求。

（3）實(shí)用性原則

企業(yè)的組織形式、所處行業(yè)、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容及業(yè)務(wù)種類等不同，在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上亦應(yīng)有所區(qū)別。在合法性的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，設(shè)置符合企業(yè)需要的會(huì)計(jì)科目。

3.會(huì)計(jì)科目的分類

（1）會(huì)計(jì)科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)科目按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、損益類和成本類。

資產(chǎn)類科目分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。其中流動(dòng)資產(chǎn)又分為庫(kù)存現(xiàn)金和各種存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、存貨和待攤費(fèi)用等。

負(fù)債類科目分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。其中流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、預(yù)提費(fèi)用等。

共同類科目包括清算資金往來(lái)、貨幣兌換、衍生工具、套期工具、被套期項(xiàng)目五個(gè)科目。

所有者權(quán)益科目包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配等。

損益類科目包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本等。

成本類科目包括生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用和勞務(wù)成本。

為便于會(huì)計(jì)核算工作的順利進(jìn)行，尤其是適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的要求，通常要編制會(huì)計(jì)科目表，將所使用的全部會(huì)計(jì)科目列于其中，并對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)科目加以編號(hào)。會(huì)計(jì)科目的編號(hào)可以采用“四位數(shù)制”。以千位數(shù)數(shù)碼代表會(huì)計(jì)科目按會(huì)計(jì)要素區(qū)分的類別，一般分為六個(gè)數(shù)碼：“1”為資產(chǎn)類、“2”為負(fù)債類、“3”為共同類、“4”為所有者權(quán)益類、“5”為成本類、“6”為損益類；百位數(shù)數(shù)碼代表每大類會(huì)計(jì)科目下較為詳細(xì)的類別，可根據(jù)實(shí)際需要取數(shù)；十位和個(gè)位上的數(shù)碼一般代表會(huì)計(jì)科目的順序號(hào)，為便于會(huì)計(jì)科目增減，在順序號(hào)中一般都要留有間隔。

（2）會(huì)計(jì)科目按其隸屬關(guān)系分類

會(huì)計(jì)科目按其隸屬關(guān)系可以分為總賬科目和明細(xì)科目。設(shè)置總賬科目和明細(xì)科目的目的是方便會(huì)計(jì)的分工做賬和滿足管理部門(mén)對(duì)不同層次會(huì)計(jì)信息的需求。其中，總賬科目又稱一級(jí)科目，明細(xì)科目又可分為子目（二級(jí)科目）和細(xì)目（三級(jí)科目）。

一級(jí)科目即總賬科目，也稱為總分類科目，是按照會(huì)計(jì)對(duì)象的不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類，提供總括核算資料的科目，如“銀行存款”“應(yīng)付賬款”“無(wú)形資產(chǎn)”“實(shí)收資本”等。為了滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，一級(jí)科目原則上由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定。

二級(jí)科目即二級(jí)明細(xì)分類科目，也稱子目，是指在一級(jí)科目的基礎(chǔ)上，對(duì)一級(jí)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行較為詳細(xì)分類的會(huì)計(jì)科目。例如，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目屬于一級(jí)科目，下設(shè)“股權(quán)投資”“其他股權(quán)投資”科目則屬于二級(jí)科目。

三級(jí)科目即明細(xì)科目，也稱細(xì)目，是指在二級(jí)科目的基礎(chǔ)上，對(duì)二級(jí)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)一步詳細(xì)分類的會(huì)計(jì)科目。如“應(yīng)收賬款”總賬科目提供信息（賒銷產(chǎn)品、商品）情況。在“應(yīng)收賬款”總賬科目下分別按單位和客戶名設(shè)置二級(jí)科目和明細(xì)科目，具體反映應(yīng)收哪些單位貨款。

總賬科目、明細(xì)科目的關(guān)系舉例如表1-2所示。

表1-2　總賬科目與明細(xì)科目關(guān)系舉例

會(huì)計(jì)科目按其隸屬關(guān)系分類，有助于了解會(huì)計(jì)科目反映的具體經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，滿足經(jīng)營(yíng)管理所需要的會(huì)計(jì)信息。但應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，并不是所有的一級(jí)科目都需分設(shè)二級(jí)和三級(jí)科目，根據(jù)信息使用者所需不同信息的詳細(xì)程度，有些只需設(shè)一級(jí)科目，有些只需設(shè)一級(jí)和三級(jí)科目，而不需設(shè)置二級(jí)科目。

1.2.3　會(huì)計(jì)賬戶

1.賬戶的概念及其分類

會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目或名稱，還不能進(jìn)行具體的賬務(wù)處理。為了全面、序時(shí)、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，還必須設(shè)置賬戶。賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。

設(shè)置賬戶是賬務(wù)處理的重要方法之一。賬戶使原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為初始會(huì)計(jì)信息，通過(guò)賬戶可以對(duì)大量復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類核算，從而提供不同性質(zhì)和內(nèi)容的會(huì)計(jì)信息。由于賬戶以會(huì)計(jì)科目為依據(jù)，因而某一賬戶的核算內(nèi)容具有獨(dú)立性和排他性，并在設(shè)置上要服從于會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)要求。

同會(huì)計(jì)科目的分類相對(duì)應(yīng)，賬戶也分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。根據(jù)總分類科目設(shè)置的賬戶稱為總分類賬戶，根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置的賬戶稱為明細(xì)分類賬戶。根據(jù)會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容分類，賬戶可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶六類。

2.賬戶的基本結(jié)構(gòu)

從數(shù)量上看，發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)，無(wú)非是增加和減少兩個(gè)方面，因而賬戶也分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

上式中的四個(gè)部分稱為賬戶的四個(gè)金額要素。從賬戶的核心部分看，賬戶的基本格式如表1-3、表1-4所示。需要指出的是，共同類賬戶是具有資產(chǎn)和負(fù)債雙重性質(zhì)的賬戶，其性質(zhì)取決于其期末余額所在的方向：期末余額在借方時(shí)為反映資產(chǎn)的賬戶，在貸方時(shí)為反映負(fù)債的賬戶。

表1-3　資產(chǎn)類、成本費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)圖

表1-4　負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收益類賬戶的結(jié)構(gòu)圖

上述只是賬戶結(jié)構(gòu)的抽象圖示，除此之外，會(huì)計(jì)賬戶還應(yīng)包括以下內(nèi)容：

（1）賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目是指一個(gè)含義明確、概念清楚、簡(jiǎn)明扼要、通俗易懂的標(biāo)準(zhǔn)名稱。

（2）日期與摘要

記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期與對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)明扼要的說(shuō)明。

（3）增加額與減少額及余額

賬戶中有分別記錄增加額和減少額的位置，還有記錄增減變動(dòng)的結(jié)果即余額的位置。

（4）憑證編號(hào)

賬戶記錄要依據(jù)一定的證據(jù)，可稱為做賬憑證，憑證按規(guī)則編號(hào)，可據(jù)以索引。

3.賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別

（1）二者的聯(lián)系

會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。沒(méi)有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒(méi)有賬戶，就無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。

（2）二者的區(qū)別

會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。在實(shí)際工作中，對(duì)會(huì)計(jì)科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。