第三節(jié)　宋初的賦稅與歷史上首部商業(yè)稅務(wù)法規(guī)《商稅則例》

一、田賦、“沿納”與田賦征收時(shí)間的改進(jìn)

田賦（兩稅）是封建國(guó)家的主要財(cái)政收入，宋初對(duì)田賦的征收數(shù)量，大體沿襲后周及各割據(jù)政權(quán)原先的規(guī)定。除正賦外，也沿襲五代時(shí)加收十分之二的“省耗”及十分之二的“雀鼠耗”，僅此兩項(xiàng)加收部分幾近正賦之半。各割據(jù)政權(quán)變相加收的各種田賦雜稅，大體上也照舊征收，稱(chēng)為“沿納”，也稱(chēng)為“雜變之賦”，都是與正賦（兩稅）同時(shí)征收。除了上述省耗、雀鼠耗兩項(xiàng)外，還有倉(cāng)耗、頭子錢(qián)、丁身錢(qián)米、地錢(qián)、食鹽錢(qián)、牛皮錢(qián)、篙錢(qián)、鞋錢(qián)，等等，名目繁多，不勝枚舉。

例如，南唐隨田賦征收的雜稅，就有十四項(xiàng)之多，如鹽博綢絹、加耗絲綿、戶(hù)口鹽錢(qián)、耗腳、斗面、鹽博斛斗、醞酒曲錢(qián)、率分紙筆錢(qián)、析生望戶(hù)錢(qián)等。其中如征收醞酒曲錢(qián)后，允許民戶(hù)私下造酒；至宋代禁止私人造酒，但仍向南唐原統(tǒng)治區(qū)征收“醞酒曲錢(qián)”。南唐征收戶(hù)口鹽錢(qián)、鹽博綢絹、鹽博斛斗（糧食）等錢(qián)后，政府也給付官鹽，但自將產(chǎn)鹽地江北地區(qū)割給后周以后，就不再給付官鹽，卻仍征收這三項(xiàng)雜稅；入宋以后，也照樣征收而不給鹽。這些就都成了“白取”。所有這些“雜賦”，以及所有原割據(jù)政權(quán)加收的各種“雜賦”，全部以“沿納”的名義，都照樣隨田賦征收。例如五代前期的淮南楊行密時(shí)，在揚(yáng)州地區(qū)，以“借”的名義，在正賦之外加收百分之五十；南唐在東北部地區(qū)（宋初劃為江南東路）的田賦正稅一石，實(shí)際交一石八斗，而在西南部地區(qū)（宋初劃為江南西路），也是在正稅之外加收三成，入宋以后，也都照樣加收。

史稱(chēng)：宋朝建立后，“每以恤民為先務(wù)”，“凡無(wú)名苛細(xì)之?dāng)浚＜觿i革，尺縑斗粟，未聞?dòng)兴鲆妗?a href="#jz_01_1234" id="jzyy_01_1234">⁽¹⁾。宋初在征收田賦（兩稅）時(shí)，除了按照各地舊的統(tǒng)治者征收的正賦和以“沿納”名義照樣征收的雜賦外，總的來(lái)說(shuō)沒(méi)有再增加征收的項(xiàng)目。宋太祖曾制止了一些地方官員要求在新統(tǒng)治區(qū)，也按照原后周統(tǒng)治區(qū)內(nèi)征收的加賦。如乾德五年（967年）“八月，有司言：荊、湖（原荊南、湖南割據(jù)地區(qū)）諸州輸稅，請(qǐng)如內(nèi)郡（指原后周統(tǒng)治區(qū)）收頭子錢(qián)。詔不許”⁽²⁾。但對(duì)原割據(jù)政權(quán)統(tǒng)治區(qū)的“無(wú)名苛細(xì)之?dāng)浚＜觿i革”，則溢美的成分居多，上述“沿納”的“無(wú)名苛細(xì)”之多，已可概見(jiàn)。

確實(shí)也有所“刬革”，包括原后周統(tǒng)治區(qū)，只是所占比重很小。宋初“刬革”的，主要有：

取消了“會(huì)州”。五代時(shí)田賦夏稅收畢，各州府調(diào)集屬縣官吏來(lái)核查田賦的賬目，稱(chēng)為“會(huì)州”，也稱(chēng)“會(huì)鈔”、“會(huì)末”。屬縣官員為了能夠通過(guò)檢查，即向州府官員行賄，而將行賄的費(fèi)用轉(zhuǎn)向本縣民戶(hù)分?jǐn)傉魇眨殖藱C(jī)進(jìn)行勒索，因而成為農(nóng)戶(hù)的沉重負(fù)擔(dān)。后周顯德四年（957年）曾經(jīng)明令禁止，但效果不明顯。宋太祖于乾德元年（963年）正月，“詔（州）無(wú)得追縣吏會(huì)州”⁽³⁾，徹底取消了“會(huì)州”制，減輕了民戶(hù)的負(fù)擔(dān)。

另外，宋初對(duì)新征服地區(qū)，通常都會(huì)頒布詔令，命地方官條舉苛細(xì)之賦，以便宋政府將其罷除，如在乾德三年（965年）正月滅后蜀以后，即命“凡無(wú)名科役及增益賦調(diào)，令諸州條析以聞，當(dāng)除之”⁽⁴⁾。但是，這樣的詔令能否執(zhí)行和執(zhí)行得如何，基本上取決于各地州、府長(zhǎng)官的素質(zhì)，大多是以“沿納”的名義繼續(xù)征收，但也有所“刬革”。如“偽蜀官倉(cāng)納、給用斗有二等，受納斗盛十升，出給斗盛八升七合”，乾德三年五月即“詔：自今給、納并用十升斗”⁽⁵⁾。在當(dāng)年詔除后蜀“無(wú)名科役及增益賦調(diào)”后，次年正月，又專(zhuān)門(mén)“詔：達(dá)州（今四川達(dá)州），偽蜀時(shí)刺史于部下無(wú)名科率，并罷之”⁽⁶⁾。或許達(dá)州是“無(wú)名科率”繁多的典型地區(qū)，或許是達(dá)州的長(zhǎng)官比較賢明，將情況報(bào)告宋太祖，因而得到了專(zhuān)門(mén)針對(duì)達(dá)州地區(qū)罷去“無(wú)名科率”的詔令。又如在平定南漢以后，即是由于嶺南轉(zhuǎn)運(yùn)使王明，報(bào)告南漢時(shí)官府制造大斗，民戶(hù)交納田賦時(shí)，“凡輸一石，乃為一石八斗”，因而太祖于開(kāi)寶四年七月“丙申，詔廣南諸州受民租（田賦），皆用‘省斗’，每一石外，別輸二升為鼠雀耗”⁽⁷⁾。民戶(hù)由此每石少交七斗八升田賦。這些措施都在不同程度上減輕了當(dāng)?shù)孛駪?hù)的額外負(fù)擔(dān)。

自唐代建中元年（780年）頒布“兩稅法”起，田賦分為夏、秋兩次征收，統(tǒng)一規(guī)定“夏稅”不得過(guò)六月，“秋稅”不得過(guò)十一月，實(shí)際上并不符合全國(guó)不同地區(qū)農(nóng)作物的收獲季節(jié)。五代時(shí)后唐明宗于天成四年（929年），就對(duì)“夏稅”征收的時(shí)限作了改進(jìn)，轄區(qū)南部的黃淮地區(qū)自五月十五日起征，八月初一日納足；最北部地區(qū)自六月十日起征，九月納足，比唐代的規(guī)定更加靈活。這是對(duì)兩稅法的首次改進(jìn)，便于農(nóng)戶(hù)在收獲后交納田賦，客觀上相對(duì)減輕了農(nóng)戶(hù)的負(fù)擔(dān)。

宋初實(shí)行的大體上仍是后唐的制度。對(duì)原后周統(tǒng)治區(qū)的中南部黃淮地區(qū)，夏稅自五月十五日起征，七月三十日納畢，大體上與后唐相同；而北部地區(qū)夏稅納畢時(shí)間為八月五日，比后唐規(guī)定的時(shí)限早了近一個(gè)月，這可能是后唐時(shí)統(tǒng)轄的最北部地區(qū)，宋代稱(chēng)為燕（今北京）、云（今山西大同）地區(qū)，早已被遼朝占領(lǐng)有關(guān)。而淮河流域及新征服的廣大南方地區(qū)，夏稅起納的時(shí)間為五月初一日，納畢的時(shí)間為七月十五日；秋稅的起納時(shí)間統(tǒng)一為九月初一日，納畢的時(shí)間為十二月十五日，都比唐代的規(guī)定晚了半個(gè)月。

端拱元年（988年）四月的詔書(shū)中，又規(guī)定：“自今并可加一月限”，以“及田蠶早晚不同處，令有司臨時(shí)奏裁”⁽⁸⁾，進(jìn)一步放寬了征收田賦的時(shí)限。但是，長(zhǎng)江流域及以南地區(qū)九月初一日稻子還沒(méi)有完全成熟，淳化二年（991年）又改為十月初一日起征。

另外，夏、秋兩稅的納稅時(shí)限，分為初、中、末三限。三限的天數(shù)大體相等，各限的時(shí)日之半稱(chēng)為半限，兩稅通常都是分限交納，末限的半限納足九成，末限滿(mǎn)時(shí)納足。歷年所欠兩稅，在中限的半限時(shí)納足七成，末限時(shí)納足。災(zāi)年可減、免或延期繳納，稱(chēng)為展限，也分為三限。宋初田賦交納時(shí)限的逐步改進(jìn)，與唐代和五代的法令相比，較為適應(yīng)因南北氣候條件不同造成農(nóng)作物收獲季節(jié)早晚差異的客觀情況，因而相對(duì)地減輕了農(nóng)戶(hù)的負(fù)擔(dān)，有利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展。

二、商稅與歷史上首部商業(yè)稅務(wù)法規(guī)《商稅則例》

宋初沿襲五代舊制，征收商稅，分為過(guò)稅（過(guò)境稅）與住稅（營(yíng)業(yè)稅），過(guò)稅約為住稅的三分之二。如后晉天福七年（942年）十二月，頒布征收鹽稅的詔令即規(guī)定：“過(guò)稅每斤七文，住稅每斤十文。”⁽⁹⁾后周時(shí)規(guī)定住稅的稅率為百分之三，如顯德五年（958年）“敕諸道州府，應(yīng)有商賈興販牛畜者，不計(jì)黃牛、水牛，凡經(jīng)過(guò)處并不得抽稅；如是貨賣(mài)處，只仰據(jù)賣(mài)價(jià)，每一千抽稅錢(qián)三十，不得別有邀難”。這是對(duì)過(guò)境的牛免收過(guò)稅的優(yōu)惠，而出賣(mài)仍要按章收住稅。宋初攜帶銅錢(qián)也收過(guò)稅，當(dāng)亦沿自五代⁽¹⁰⁾。

宋太祖非常重視商稅的征收，建國(guó)的第一年，建隆元年（960年）即“詔榜《商稅則例》于（商稅）務(wù)門(mén)，無(wú)得擅改更增損及創(chuàng)收”。陳傅良說(shuō)：“我藝祖（太祖美稱(chēng)，指趙匡胤）開(kāi)基之歲，首定《商稅則例》，自后累朝守為家法。”⁽¹¹⁾

宋太祖建國(guó)之年“首定”的《商稅則例》，可能是在后周有關(guān)商稅征收詔令的基礎(chǔ)上，加以整理補(bǔ)充條理化后編制而成的。這是中國(guó)古代史上第一部由政府頒布的商業(yè)稅務(wù)法規(guī)，并且也是歷史上首次采取公開(kāi)張榜于稅收機(jī)構(gòu)“商稅務(wù)”門(mén)前的做法，明白告示來(lái)往的商販。

歷史上首部商業(yè)稅務(wù)法規(guī)《商稅則例》的具體內(nèi)容，雖已無(wú)從確知，但從《文獻(xiàn)通考》保留的片斷來(lái)看具備如下內(nèi)容：一、征收商稅的物品種類(lèi)；二、商業(yè)稅的稅種和稅率；三、對(duì)偷稅、逃稅的處罰；四、其他事項(xiàng)。《文獻(xiàn)通考·征榷考一》于宋太祖建隆元年后（次條為開(kāi)寶六年，973年）所列：

關(guān)市之稅：凡布帛、什器、香藥、寶貨、羊、彘，民間典賣(mài)莊田、店宅、馬、牛、驢、騾、橐駝，及商人販茶、鹽，皆算。

有敢藏匿物貨，為官司所捕獲，沒(méi)其三分之一，以其半畀捕者。販鬻而不由官路者，罪之；有官須者，十取其一，謂之“抽稅”。

行者赍貨，謂之“過(guò)稅”，每千錢(qián)算二十；居者市鬻，謂之“住稅”，每千錢(qián)算三十。

以上第一部分，是應(yīng)征收商稅的物品，分為三大類(lèi)，第一類(lèi)物品都要征收商稅；第二類(lèi)是民間發(fā)生買(mǎi)賣(mài)關(guān)系時(shí)征收商稅；而第三類(lèi)的茶、鹽由商人販賣(mài)時(shí)征收商稅。

第二部分的前半段，是對(duì)偷逃商稅者的處罰，及對(duì)抓獲逃稅者的獎(jiǎng)勵(lì)。后半段是規(guī)定經(jīng)商者必須走“官路”，不能走小路，走小路經(jīng)商屬于犯罪。而其后的官府所需要的貨物，抽取十分之一稅的這段，似指確為官府需要，需走小路的，通過(guò)抽稅的辦法調(diào)節(jié)。此外，沒(méi)有列入上述征收商稅品種之內(nèi)的“竹、木”，以后見(jiàn)于記載，是采取“十取其一”的辦法征收，當(dāng)與此處的“十取其一”不是一回事。

前引記載的第三部分是關(guān)于商稅的稅種和稅率，大體上是沿襲五代的。由此推測(cè)，其他部分基本上也是沿自五代，而加以條例化和增減而成的。上述三部分內(nèi)容，應(yīng)即是宋太祖初年《商稅則例》的主體部分。

宋太宗于淳化二年（991年）二月，詔“令諸路轉(zhuǎn)運(yùn)司，以部?jī)?nèi)州、軍商稅名品，參酌裁減，以利細(xì)民”⁽¹²⁾。這是因?yàn)樗翁嬗诮▏?guó)之初制定《商稅則例》時(shí)，轄區(qū)只是當(dāng)時(shí)的后周統(tǒng)治區(qū)，尚未涉及諸割據(jù)政權(quán)占領(lǐng)地區(qū)。五代十國(guó)時(shí)各個(gè)割據(jù)政權(quán)競(jìng)相征收各項(xiàng)苛捐雜稅，如后蜀時(shí)所收的有魚(yú)膏稅、米面稅、嫁妝稅等等，無(wú)奇不有。如果說(shuō)，“宋克平諸國(guó)”，“凡無(wú)名苛細(xì)之?dāng)浚＜觿i革”，不是指田賦（兩稅）方面，而是針對(duì)各割據(jù)政權(quán)的商稅而言，就恰當(dāng)?shù)枚唷Ｋ翁妗⑺翁跁r(shí)期，確實(shí)“刬革”了不少商稅方面的“苛細(xì)之?dāng)俊薄４舜危翁谝笕珖?guó)地方官，對(duì)本地商稅的“名品”進(jìn)行一次全面清理，其主旨在于對(duì)新統(tǒng)治區(qū)推行《商稅則例》。由宋太祖和宋太宗對(duì)商業(yè)的重視程度，可見(jiàn)宋代商品經(jīng)濟(jì)的繁盛以及商稅在封建財(cái)政收入中已占有相當(dāng)?shù)匚弧?/p>

但是，“當(dāng)職之吏，恣為煩苛，規(guī)余羨以市恩寵，細(xì)碎必取，掊克斯甚，交易不行”。這是頒詔后的第四年，淳化五年五月詔令中提到的情況，可見(jiàn)清理的效果并不理想，一些地方官甚至乘機(jī)亂增商稅，才發(fā)生“交易不行”的嚴(yán)重情況，以致宋太宗要求“自今除商旅貨幣外，其販夫販婦細(xì)碎交易，并不得收其算。當(dāng)算之物，令有司件析，頒行天下，揭于版榜，置官宇之屋壁以遵守焉。國(guó)朝之制……”⁽¹³⁾。其詔文大體上與前引《文獻(xiàn)通考·征榷考一》的前半部分相同，只有個(gè)別用字略有不同。

建隆元年時(shí)，宋太祖要求將《商稅則例》張榜于商稅務(wù)的門(mén)前，這次又要求以版榜置官府（當(dāng)是商稅務(wù)）的屋壁，說(shuō)明經(jīng)過(guò)三十多年后，《商稅則例》并未得到認(rèn)真執(zhí)行，以致宋太宗再次要求公開(kāi)張布。詔書(shū)的后半部，既稱(chēng)為“國(guó)朝之制”，說(shuō)明行之已久，并非當(dāng)時(shí)所制定的，當(dāng)即指宋太祖開(kāi)國(guó)之初制定的《商稅則例》。

商人販運(yùn)貨物要有憑證，稱(chēng)為“引”，也稱(chēng)“券”。通常由發(fā)貨地官府發(fā)給，稱(chēng)為“地頭引”、“腳地引”等，也有由專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)如首都的機(jī)構(gòu)發(fā)給的。每千錢(qián)收二十文錢(qián)的過(guò)稅，只是對(duì)有“引”商品而言，無(wú)“引”的商品稅額要高得多。如至道元年（995年）就規(guī)定“有引稅二十錢(qián)，無(wú)引者稅七十五錢(qián)”；大中祥符“三年五月，詔商稅院，并依版榜例（指公布在版榜上的《商稅則例》）收稅，仍取‘腳地引’看驗(yàn)，如無(wú)引每千錢(qián)收稅三倍”⁽¹⁴⁾。還有一種“長(zhǎng)引”，運(yùn)輸途中不納過(guò)稅，至終點(diǎn)站（如京城）后一并計(jì)算稅錢(qián)。用船運(yùn)輸貨物的，按裝載量的多少，收取不同的“力勝錢(qián)”，空船也收。還有“包角錢(qián)”、“頭子錢(qián)”等，如至道二年規(guī)定稅錢(qián)五百文收一文“頭子錢(qián)”。

政府設(shè)有專(zhuān)門(mén)征收商稅的機(jī)構(gòu)，首都設(shè)都商稅院，各地設(shè)有商稅院、商稅務(wù)；不設(shè)商稅院、務(wù)地方的收稅機(jī)構(gòu)，稱(chēng)為稅場(chǎng)，由商稅院或務(wù)派人前往收稅。各地都有稅額，如“長(zhǎng)引”在沿路不交過(guò)稅，如改變途經(jīng)地點(diǎn)，會(huì)引起相互間的矛盾，就要申奏解決。有時(shí)涉及經(jīng)常性的大額貨物如茶葉，就由中央主管機(jī)關(guān)“三司”增減相關(guān)地方的稅額加以解決。

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(1)　《宋史》卷174《食貨志上二》。

(2)　《長(zhǎng)編》卷8，乾德五年八月。

(3)　《長(zhǎng)編》卷4，乾德元年正月。

(4)　《長(zhǎng)編》卷6，乾德三年正月丁酉。

(5)　《長(zhǎng)編》卷6，乾德三年五月。

(6)　《長(zhǎng)編》卷7，乾德四年正月己丑。

(7)　《長(zhǎng)編》卷12。又“省斗”為政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)斗。唐代由尚書(shū)省戶(hù)部頒布法式，太府寺制造標(biāo)準(zhǔn)斗，故稱(chēng)“省斗”。五代、北宋前期仍由太府寺制造，熙寧四年十二月才改由文思院制造，仍稱(chēng)“省斗”。漆俠《宋代經(jīng)濟(jì)史》認(rèn)為北宋前期的“省斗”即是文思院制造，有誤。

(8)　《宋會(huì)要輯稿》食貨70之5。

(9)　《舊五代史》卷146《食貨志》。

(10)　《文獻(xiàn)通考》卷14《征榷考一》。

(11)　《文獻(xiàn)通考》卷14《征榷考一》。

(12)　《宋會(huì)要輯稿》食貨17之12。

(13)　《宋會(huì)要輯稿》食貨17之13。

(14)　《宋會(huì)要輯稿》職官27之35。