第一部分　稅務(wù)籌劃理論

第1章　稅務(wù)籌劃的概念和意義

1.1　什么是稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃，由英文Tax Planning意譯而來(lái)，也可以將其譯為“稅收籌劃”“納稅籌劃”，它是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地獲得“節(jié)稅”的稅收利益。近年來(lái)，稅務(wù)籌劃在許多國(guó)家都得以迅速發(fā)展，日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營(yíng)管理決策中必不可少的一個(gè)重要部分。許多企業(yè)都聘請(qǐng)專門的稅務(wù)籌劃高級(jí)人才或委托中介機(jī)構(gòu)為其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出謀劃策。在我國(guó)，稅務(wù)籌劃的功能和作用不斷被人們認(rèn)識(shí)、接受、重視，并且，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為相關(guān)中介機(jī)構(gòu)一項(xiàng)特別有前景的業(yè)務(wù)。

從稅務(wù)籌劃的定義可以總結(jié)出以下四點(diǎn)。

第一，稅務(wù)籌劃是遵循法律規(guī)定進(jìn)行的活動(dòng)，與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》（以下簡(jiǎn)稱《刑法》）第二百零一條的規(guī)定，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，就構(gòu)成了逃稅罪。例如，納稅人做假賬、憑假發(fā)票入賬、用虛開(kāi)的增值稅發(fā)票沖減銷項(xiàng)稅額等行為，如果涉及的金額較大，就會(huì)違反《刑法》第二百零一條的規(guī)定。若納稅人沒(méi)有違反《刑法》的規(guī)定，但違反了稅法的規(guī)定，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）第六十三條的規(guī)定屬于偷稅。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。”如果企業(yè)的財(cái)務(wù)人員將招待客戶用餐的發(fā)票上的金額全部在稅前列支，就違反了稅法的規(guī)定，這種行為就是一種違法行為。

與發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)籌劃產(chǎn)業(yè)相比，我國(guó)的稅務(wù)籌劃產(chǎn)業(yè)并不發(fā)達(dá)，但我國(guó)企業(yè)的偷稅行為卻較為普遍。稅務(wù)籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)的活動(dòng)，但有些人以稅務(wù)籌劃為幌子做出違法行為，這是真正的稅務(wù)籌劃專業(yè)人士所反對(duì)的。稅務(wù)籌劃靠的是專家對(duì)稅法的理解，靠的是專家的智慧，而不是靠非法手段。

第二，稅法中納稅義務(wù)差異的存在主要是由各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)致的，稅務(wù)籌劃的基本手段是充分運(yùn)用國(guó)家出臺(tái)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

我國(guó)之所以出臺(tái)這些稅收優(yōu)惠政策正是為了讓納稅人做出該政策所鼓勵(lì)的行為。另外，稅法漏洞和盲區(qū)也是稅務(wù)籌劃可利用的方面，主要可能是由稅法制定得不嚴(yán)密或無(wú)法具體規(guī)定所致。這些漏洞和盲區(qū)一旦被納稅人發(fā)現(xiàn)，都可能被用于避稅。

第三，稅務(wù)籌劃是在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前發(fā)生的行為，其目的是不讓納稅義務(wù)發(fā)生或推遲其發(fā)生，而不是在納稅義務(wù)已發(fā)生的前提下少繳稅款（這實(shí)際上已構(gòu)成了偷稅）。

第四，稅務(wù)籌劃的含義是納稅人做出的符合政府立法意圖的節(jié)稅行為，這說(shuō)明稅務(wù)籌劃不僅對(duì)納稅人有利，對(duì)國(guó)家也是有利的。我國(guó)之所以出臺(tái)各種稅收優(yōu)惠政策，正是為了讓納稅人做出該政策所鼓勵(lì)的行為，稅務(wù)籌劃是我國(guó)順利推進(jìn)稅收優(yōu)惠政策必不可少的條件。