第1章　新稅收政策解讀與應(yīng)用

1.1　《財(cái)政部　稅務(wù)總局　海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》政策解讀與應(yīng)用

《財(cái)政部　稅務(wù)總局　海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部　稅務(wù)總局　海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）解讀與應(yīng)用。

1.1.1　政策要點(diǎn)

（1）增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

（2）納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（3）原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。

（4）納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

①納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額。

a．取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額。

b．取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%

c．取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

d．取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

②《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第二十七條第（六）項(xiàng)和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第二條第（一）項(xiàng)第5點(diǎn)中“購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)”修改為“購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)”。

（5）自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）。

本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。

2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額（經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額）符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。

2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。

納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。

納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。

1.1.2　政策解讀與應(yīng)用

1．政策解讀

（1）2019年4月1日降低增值稅稅率政策實(shí)施后，納稅人發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形的，如何開具紅字發(fā)票及藍(lán)字發(fā)票？

增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

需要說(shuō)明的是，如果納稅人此前已按原17%、11%適用稅率開具了增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)，以下簡(jiǎn)稱18號(hào)公告）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（2）2019年4月1日降低增值稅稅率政策實(shí)施后，納稅人需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，如何處理？

納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原16%、10%適用稅率補(bǔ)開。

需要說(shuō)明的是，如果納稅人還存在2018年稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，可根據(jù)18號(hào)公告相關(guān)規(guī)定，按照原17%、11%適用稅率補(bǔ)開。

（3）火車票、飛機(jī)票如何抵扣？如何申報(bào)？

①抵扣方式。

一是按發(fā)票上注明的稅額抵扣。如果取得增值稅電子普通發(fā)票，可以抵扣的稅額為發(fā)票上注明的稅額。

二是按發(fā)票上的金額計(jì)算抵扣。

a．取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%。

b．取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%。

c．取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%。

d．取得的發(fā)票沒(méi)有注明身份信息不能抵扣。

②記賬方式。

某公司取得了業(yè)務(wù)員張某出差報(bào)銷的火車票，票面金額為57元，則鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=57÷（1+9%）×9%=4.7（元）。該款項(xiàng)以銀行存款支付。賬務(wù)處理如下。

借：銷售費(fèi)用　　52.3

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　4.7

貸：銀行存款　57

③申報(bào)方式。

由于《增值稅納稅申報(bào)表》后期還會(huì)進(jìn)行修改，可以參考通行費(fèi)計(jì)算抵扣的填表方式，大致應(yīng)將其填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第8欄“其他”，同時(shí)填報(bào)《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》第30欄“旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)”。應(yīng)待表樣出來(lái)，參考填表說(shuō)明進(jìn)行實(shí)際填寫。

2．政策應(yīng)用

2019年4月，某公司財(cái)務(wù)部門取得一張員工吳某用于出差報(bào)銷的高鐵票，票面金額為218元，該款項(xiàng)以庫(kù)存現(xiàn)金支付。請(qǐng)問(wèn)該事項(xiàng)能否抵扣增值稅？

答：可以計(jì)算抵扣，無(wú)須進(jìn)行認(rèn)證。

該火車票允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%=218÷（1+9%）×9%=18（元）。賬務(wù)處理如下。

借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)　200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　18

貸：庫(kù)存現(xiàn)金　218

（1）注意事項(xiàng)。

①取得注明旅客身份信息的公路、水路等客票的，按照3%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

②取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

③取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

④對(duì)于取得未注明旅客身份信息的出租車票、公交車票等，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

⑤旅客運(yùn)輸服務(wù)是指客運(yùn)服務(wù)，包括通過(guò)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸為旅客個(gè)人提供的客運(yùn)服務(wù)。

（2）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間點(diǎn)。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有3個(gè)時(shí)間點(diǎn)，一旦錯(cuò)過(guò)，再想抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額就會(huì)很麻煩，甚至?xí)?dǎo)致無(wú)法抵扣。

①增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書這4類憑證，必須在規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行認(rèn)證（掃描、勾選確認(rèn)）。

②認(rèn)證后必須在次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣。

③特別要注意海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書中的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限。

為確保一般納稅人能夠如期順利開出13%、9%稅率的增值稅發(fā)票，請(qǐng)使用增值稅發(fā)票稅控開票系統(tǒng)的納稅人在4月1日前對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)。

（3）13%與9%編碼調(diào)整。

2019年4月1日，啟用稅率調(diào)整，老用戶更新編碼時(shí)有提示“按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，將16%增值稅稅率調(diào)整為13%，將10%增值稅稅率調(diào)整為9%”（此提示只顯示一次）；新用戶不顯示相關(guān)提示。

發(fā)票填開界面的稅率，新增的稅率排在前面，舊稅率依然存在。

（4）總局商品編碼版本更新到32.0。

（5）匯總表設(shè)置稅率處，新增13%與9%兩欄。

開票軟件系統(tǒng)有一個(gè)默認(rèn)的稅率，大家可以根據(jù)自己的業(yè)務(wù)情況選擇想要使用的稅率。

（6）4月1日至4月3日每次登錄開票系統(tǒng)均會(huì)提示“按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，增值稅16%和10%的稅率分別調(diào)整為13%和9%”，可勾選左下角“不再顯示”選項(xiàng)。

升級(jí)方式：

方式一：服務(wù)器推送自動(dòng)升級(jí)。

方式二：自行手工下載升級(jí)。

（7）升級(jí)常見(jiàn)問(wèn)題。

①什么時(shí)候可以開始升級(jí)？4月1日開始還是現(xiàn)在就可以？

答：現(xiàn)在就可以升級(jí)軟件到最新版本，稅收分類編碼到4月1日打開電腦，會(huì)更新到32.0版本。

②原來(lái)的商品編碼庫(kù)，是否需要重新賦碼？

答：開票軟件升級(jí)后，4月1日零時(shí)后重新進(jìn)入軟件，稅收分類編碼將自動(dòng)更新，即將16%稅率更新為13%稅率，10%稅率更新為9%稅率，無(wú)須再重新賦碼。

③開票軟件升級(jí)到最新版本后，稅收分類編碼還顯示16%或10%的稅率嗎？

答：4月1日之前稅收分類編碼還是顯示16%和10%，4月1日零時(shí)開始進(jìn)入開票軟件稅收分類編碼顯示13%和9%。

④開票軟件升級(jí)到最新版本之后，是否能直接開出13%和9%稅率的發(fā)票？

答：4月1日零時(shí)后才能開出新稅率的發(fā)票。

⑤開票軟件升級(jí)，4月1日之后是否還可以開具16%和10%稅率的發(fā)票？

答：對(duì)于4月1日之前發(fā)行并生效的一般納稅人，開票軟件升級(jí)之后，還可以使用16%和10%稅率補(bǔ)開藍(lán)字發(fā)票、開具紅字發(fā)票；對(duì)于4月1日之后生效的一般納稅人，無(wú)法再使用16%和10%稅率。