引導(dǎo)案例

預(yù)付卡增值稅處理有變化

持卡消費越來越普遍。購物卡、餐飲卡、美容卡、健身卡、加油卡、商通卡……很多人持有不止一張卡。這些卡都是先付費后購買，通稱預(yù)付卡。對于這些在購買時未實現(xiàn)消費的預(yù)付卡，發(fā)卡單位應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行增值稅處理呢？

發(fā)卡單位銷售預(yù)付卡時，未發(fā)生增值稅行為，但是如果在預(yù)收款時開具發(fā)票，根據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間判定原則，在開具發(fā)票時即達(dá)到增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，存在著預(yù)收款與納稅義務(wù)發(fā)生時間的矛盾。這種矛盾使企業(yè)這部分業(yè)務(wù)的涉稅核算比較混亂。有的企業(yè)售卡時開具了發(fā)票，開了票便視為收入實現(xiàn)，增值稅和所得稅同步處理。有的企業(yè)售卡時沒有開票，只開了收據(jù)，會計稅務(wù)處理都可以不做收入不繳稅。

為了解決這一難題，2016年8月，國家稅務(wù)總局發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號），對預(yù)付卡的增值稅處理較之前的政策發(fā)生了較大變化，并且解決了之前遺留的諸多疑難問題。公告明確了預(yù)付卡的開票和納稅時間。在售卡環(huán)節(jié)，發(fā)卡單位雖然取得了預(yù)收資金，但未實現(xiàn)銷售，因此這筆預(yù)收資金不計繳增值稅，同時只能開具增值稅普通發(fā)票，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。當(dāng)預(yù)付卡實現(xiàn)消費時，即持卡人購買貨物或服務(wù)時，銷售方實現(xiàn)了銷售，應(yīng)計繳增值稅，同時不得向持卡方開具增值稅專用發(fā)票。這樣，明確了增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間，也明確了企業(yè)的增值稅會計處理。

啟發(fā)思考

1. 稅收法律法規(guī)的變化會對會計處理的內(nèi)容產(chǎn)生何種影響？

2. 稅務(wù)會計和財務(wù)會計有何本質(zhì)上的區(qū)別？