引導案例

預付卡增值稅處理有變化

持卡消費越來越普遍。購物卡、餐飲卡、美容卡、健身卡、加油卡、商通卡……很多人持有不止一張卡。這些卡都是先付費后購買，通稱預付卡。對于這些在購買時未實現消費的預付卡，發卡單位應當如何進行增值稅處理呢？

發卡單位銷售預付卡時，未發生增值稅行為，但是如果在預收款時開具發票，根據增值稅納稅義務發生時間判定原則，在開具發票時即達到增值稅納稅義務發生時間，存在著預收款與納稅義務發生時間的矛盾。這種矛盾使企業這部分業務的涉稅核算比較混亂。有的企業售卡時開具了發票，開了票便視為收入實現，增值稅和所得稅同步處理。有的企業售卡時沒有開票，只開了收據，會計稅務處理都可以不做收入不繳稅。

為了解決這一難題，2016年8月，國家稅務總局發布的《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號），對預付卡的增值稅處理較之前的政策發生了較大變化，并且解決了之前遺留的諸多疑難問題。公告明確了預付卡的開票和納稅時間。在售卡環節，發卡單位雖然取得了預收資金，但未實現銷售，因此這筆預收資金不計繳增值稅，同時只能開具增值稅普通發票，發票稅率欄應填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發票。當預付卡實現消費時，即持卡人購買貨物或服務時，銷售方實現了銷售，應計繳增值稅，同時不得向持卡方開具增值稅專用發票。這樣，明確了增值稅納稅義務發生的時間，也明確了企業的增值稅會計處理。

啟發思考

1. 稅收法律法規的變化會對會計處理的內容產生何種影響？

2. 稅務會計和財務會計有何本質上的區別？