第二節 稅法原則

考情分析：對于本節內容，題型多為單選題和多選題，題量通常在1道左右。其中，常考點是稅收法定原則是稅法基本原則的核心、稅法的適用原則、稅收法律關系。

學習建議：理解記憶本節內容，著重掌握基本概念及相關要點。稅收法定原則的核心在于“法”，此處的“法”僅指狹義的法律，即由最高立法機關通過立法程序制定的法律。

一、 稅收法定原則是稅法基本原則的核心（*）

稅法基本原則是統領所有稅收規范的根本準則，為包括稅收立法、執法、司法在內的一切稅收活動所必須遵守。其中稅收法定原則是稅法基本原則中的核心。

稅收法定原則又稱為稅收法定主義，是指稅法主體的權利義務必須由法律加以規定，稅法的各類構成要素皆必須且只能由法律予以明確。稅收立法和執法的全部領域由稅收法定主義貫穿，其內容包括稅收要件法定原則和稅務合法性原則。

稅收要件法定原則是指有關納稅人、課稅對象、課稅標準等稅收要件必須以法律形式作出規定，且有關課稅要素的規定必須盡量明確。具體要求如下：

（1）國家對其開征的任何稅種都必須由法律對其進行專門確定才能實施。

（2）國家對任何稅種征稅要素的變動都應當按相關法律的規定進行。

（3）征稅的各個要素應當由法律做出專門且盡量明確的規定。如果規定的不明確則會產生漏洞或者歧義，在稅收的立法過程中對稅收的各要素加以規定之后還應當采用恰當準確的用語，使之明確化，盡量避免使用模糊性的文字。

稅務合法性原則是指稅務機關按法定程序依法征稅，不得隨意減征、停征或免征，無法律依據不征稅。

（1）立法者在立法的過程中要對各個稅種征收的法定程序加以明確規定，既可以使納稅得以程序化，提高工作效率，節約社會成本，又尊重并保護了稅收債務人的程序性權利，促使其提高納稅的意識。

（2）征稅機關及其工作人員在征稅過程中，必須按照稅收程序法和稅收實體法律的規定來行使自己的職權，履行自己的職責，充分尊重納稅人的各項權利。

二、稅法其他基本原則（*）

1.稅收公平原則

稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負擔必須根據納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同；負擔能力不等，稅負不同。稅收公平原則源于法律上的平等性原則。

2.稅收效率原則

稅收效率原則包括兩個方面，一是指經濟效率，二是指行政效率。前者要求有利于資源的有效配置和經濟體制的有效運行，后者要求提高稅收行政效率，節約稅收征管成本。

3.實質課稅原則

實質課稅原則是指應根據客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關外觀和形式。

三、稅法適用原則（**）

稅法適用原則是指稅務行政機關和司法機關運用稅收法律規范解決具體問題所必須遵循的準則。稅法適用原則并不違背稅法基本原則，而且在一定程度上體現著稅法基本原則。但是與其相比，稅法適用原則含有更多的法律技術性準則，更為具體化。

1.法律優位原則

其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進一步推論稅收行政法規的效力優于稅收行政規章效力；效力低的稅法與效力高的稅法發生沖突時，效力低的稅法即是無效的。

2.法律不溯及既往原則

即新法實施后，對新法實施之前的人們的行為不適用新法，而只能沿用舊法。目的在于維護稅法的穩定性和可預測性。

3.新法優于舊法原則

該原則也稱后法優于先法原則，即新舊法對同一事項有不同規定時，新法的效力優于舊法。避免因法律修訂帶來新舊法對同一事項的不同規定而引起法律適用的混亂，為法律更新與完善提供保障。

4.特別法優于普通法原則

對同一事項兩部法律分別定有一般和特別規定時，特別規定的效力高于一般規定的效力。本原則打破了稅法效力等級的限制，即居于特別法地位的級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法。

5.實體從舊、程序從新原則

這一原則的含義包括兩個方面：一是實體稅法不具備溯及力；即在納稅義務的確定上，以納稅義務發生時的稅法規定為準，實體性的稅法規則不具有向前的溯及力。二是程序稅法在特定條件下具備一定的溯及力；即對于新稅法公布實施之前發生，卻在新稅法公布實施之后進入稅款征收程序的納稅義務，原則上新稅法具有約束力。

新法優于舊法在稅法中普遍適用，但當新舊稅法處于普通法與特殊法的關系時，以及其某些程序性稅法引用“實體從舊，程序從新原則”時，可以例外。

6.程序優于實體原則

這一原則的基本含義為，在訴訟發生時稅收程序法優于稅收實體法。適用這一原則，是為了確保國家課稅權的實現，不因爭議發生而影響稅款的及時、足額入庫。

名師點撥

本部分內容容易在考試中被命題，考生應當先注意稅法原則的兩大分類——基本原則、適用原則，再對各類原則中的具體原則的顯示體現有所認識。

【例題6·多選題】（2017年真題）下列關于稅法原則的表述中，正確的有（ ）。

A. 稅收法定原則是稅法基本原則中的核心

B. 稅收效率原則要求稅法的制定要有利于節約稅收征管成本

C. 制定稅法時禁止在沒有正當理由的情況下給予特定納稅人特別優惠這一做法體現了稅收公平原則

D. 稅收行政法規的效力優于稅收行政規章的效力體現了法律優位原則

【答案】ABCD

【解析】本題考查的是稅法原則。稅法原則包括法定原則、稅收效率原則、稅收公平原則和法律優位原則，稅收法定原則是稅法基本原則中的核心，選項A正確。稅收效率原則包括經濟效率和行政效率兩個方面。前者要求稅法的制定要有利于資源的有效配置和經濟體制的有效運行，后者要求提高稅收行政效率，節約稅收征管成本，選項B正確。稅收公平原則是指禁止對特定納稅人給予歧視性待遇，也禁止在沒有正當理由的情況下給予特定納稅人特別優惠，選項C正確。法律優位原則的基本含義可以理解為：法律的效力高于行政法規的效力，還可進一步推論為稅收行政法規的效力優于稅收行政規章的效力，選項D正確。

【例題7·單選題】 以下不符合法律優位原則的說法是（ ）。

A. 法律的效力高于行政立法的效力

B. 我國稅收法律與行政法規具有同等效力

C. 稅收行政法規的效力高于稅收行政規章的效力

D. 效力低的稅法與效力高的稅法發生沖突時，效力低的稅法即是無效的

【解析】法律優位原則的基本含義為法律的效力高于行政立法的效力。

【答案】B