第一節(jié) 稅法的概念

考情分析：對(duì)于本節(jié)內(nèi)容，題型多為單選題和多選題，題量通常在1道左右。考查重點(diǎn)為稅收與現(xiàn)代國(guó)家治理、稅法的概念與稅法的目標(biāo)，尤其是稅法的概念（這是常考點(diǎn)），具體內(nèi)容為稅收的基本特征。

學(xué)習(xí)建議：理解記憶本節(jié)內(nèi)容，著重掌握基本概念及相關(guān)要點(diǎn)。掌握稅法的概念必須在深入理解稅收的基礎(chǔ)上進(jìn)行。稅收的本質(zhì)特征具體表現(xiàn)為稅收制度，而稅法則是稅收制度的法律表現(xiàn)形式。

一、稅法的概念（*）

稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。

理解稅收的內(nèi)涵，需要從稅收分配關(guān)系本質(zhì)、國(guó)家稅權(quán)和稅收目的3個(gè)方面把握。

1.稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種重要工具，其本質(zhì)是一種分配關(guān)系

財(cái)政收入是國(guó)家行使職能的保障，而稅收是大多數(shù)國(guó)家取得財(cái)政收入的主要形式。在社會(huì)再生產(chǎn)過程中，分配是連接生產(chǎn)與消費(fèi)的必要環(huán)節(jié)，而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，分配則主要是對(duì)社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值的分割。稅收解決的是分配問題，是國(guó)家參與社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值分配的法定形式，處于社會(huì)再生產(chǎn)的分配環(huán)節(jié)，因而從本質(zhì)上它體現(xiàn)的是一種分配關(guān)系。

2.國(guó)家征稅的依據(jù)是政治權(quán)力，它有別于按生產(chǎn)要素進(jìn)行的分配

國(guó)家通過征稅，將一部分社會(huì)產(chǎn)品由納稅人所有轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)家所有，因此征稅的過程實(shí)際上是國(guó)家參與社會(huì)產(chǎn)品的分配過程。分配涉及兩個(gè)基本問題：一是分配的主體；二是分配的依據(jù)。稅收分配是以國(guó)家為主體進(jìn)行的分配，而一般分配則是以各生產(chǎn)要素的所有者為主體進(jìn)行的分配；稅收分配是國(guó)家憑借政治權(quán)力進(jìn)行的分配，而一般分配則是基于生產(chǎn)要素進(jìn)行的分配。

3.國(guó)家征稅的目的是滿足社會(huì)公共需要

國(guó)家執(zhí)行公共職能所需的資金為公共支出，不能靠個(gè)人和企業(yè)的自愿提供，只能通過稅收的方式獲得。國(guó)家征稅的目的是滿足提供社會(huì)公共產(chǎn)品的需要，以及彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈、促進(jìn)公平分配等的需要。與此同時(shí)，國(guó)家征稅也受到所提供公共產(chǎn)品規(guī)模和質(zhì)量的制約。

隨著現(xiàn)代化國(guó)家治理發(fā)展，稅收已不僅僅是純粹的經(jīng)濟(jì)問題，而是政治領(lǐng)域、社會(huì)領(lǐng)域的重要問題。因此稅收在現(xiàn)代國(guó)家治理中的作用越來越重要，主要表現(xiàn)有5點(diǎn)。

稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法構(gòu)建了國(guó)家與納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則體系，其目的是保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)稅收的正常秩序，保證國(guó)家的財(cái)政收入。稅法既是稅收制度的法律表現(xiàn)形式，也是稅收制度的核心內(nèi)容。

稅法具有義務(wù)性法規(guī)和綜合性法規(guī)的特點(diǎn)。

（1）從法律性質(zhì)上看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，以規(guī)定納稅人的義務(wù)為主。稅法的這一特點(diǎn)是由稅收的無4償性和強(qiáng)制性特點(diǎn)決定的。

（2）稅法具有綜合性，它是由一系列單行稅收法律法規(guī)及行政規(guī)章制度組成的體系，其內(nèi)容涉及課稅的基本原則、征納雙方的權(quán)利和義務(wù)、稅收管理規(guī)則、法律責(zé)任、解決稅務(wù)爭(zhēng)議的法律規(guī)范等。

名師點(diǎn)撥

稅法的本質(zhì)是正確處理國(guó)家與納稅人之間因稅收而產(chǎn)生的稅收法律關(guān)系和社會(huì)關(guān)系，既要保證國(guó)家稅收收入，也要保護(hù)納稅人的權(quán)利，兩者缺一不可。因此，稅法的核心在于兼顧和平衡納稅人權(quán)利，在保障國(guó)家稅收收入穩(wěn)步增長(zhǎng)的同時(shí)，也能對(duì)納稅人權(quán)利進(jìn)行有效保護(hù)，這是稅法的核心要義。

【例題1·單選題】 以下關(guān)于稅法概念的理解不正確的是（ ）。

A. 稅法是稅收制度的法律表現(xiàn)形式

B. 稅收的無償性和強(qiáng)制性的特點(diǎn)決定稅法屬于權(quán)利性法規(guī)

C. 稅法是稅收制度的核心內(nèi)容

D. 稅法屬于綜合性法規(guī)

【解析】作為稅收制度的法律表現(xiàn)形式，稅法所確定的具體內(nèi)容就是稅收制度；稅法是稅收制度的核心內(nèi)容；稅法屬于義務(wù)性法規(guī)這一特點(diǎn)是由稅收的無償性和強(qiáng)制性特點(diǎn)決定的；稅法的另一特點(diǎn)是具有綜合性。故B選項(xiàng)錯(cuò)誤，A、C、D選項(xiàng)正確。

【答案】B

二、稅收法律關(guān)系（**）

稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的國(guó)家與納稅人之間、國(guó)家與國(guó)家之間以及各級(jí)政府之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。國(guó)家征稅與納稅人納稅形式上表現(xiàn)為利益分配的關(guān)系，但經(jīng)過法律明確其雙方的權(quán)利與義務(wù)后，這種關(guān)系實(shí)質(zhì)上已上升為一種特定的法律關(guān)系。

1.稅收法律關(guān)系的構(gòu)成

稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系是一樣的，都是由稅收法律關(guān)系的主體、客體和內(nèi)容3方面構(gòu)成的，但在這3方面的內(nèi)涵上，稅收法律關(guān)系又具有一定的特殊性。其具體內(nèi)容如表1-1所示。

表1-1 稅收法律關(guān)系的構(gòu)成

【知識(shí)拓展】在稅收法律關(guān)系中，征納雙方“法律”地位平等，但因雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，所以雙方的“權(quán)利與義務(wù)”不對(duì)等。

【例題2·單選題】 下列關(guān)于稅收法律關(guān)系的表述中，正確的是（ ）。

A. 稅收法律關(guān)系總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、權(quán)利客體兩方面構(gòu)成

B. 代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收法律關(guān)系中的主體之一

C. 稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是不平等的

D. 稅法是引起法律關(guān)系的前提條件，稅法可以產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系

【解析】稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由稅收法律關(guān)系的主體、客體和內(nèi)容3方面構(gòu)成的，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤；稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是平等的，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤；稅法是引起法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系，稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅是由稅收法律事實(shí)來決定的，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【答案】B

2. 稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅

稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實(shí)來決定。稅收法律事實(shí)可以分為稅收法律事件和稅收法律行為，如表1-2所示。

表1-2 稅收法律事實(shí)的分類

3. 稅收法律關(guān)系的保護(hù)

稅收法律關(guān)系是同國(guó)家利益及企業(yè)和個(gè)人的權(quán)益相聯(lián)系的。保護(hù)稅收法律關(guān)系，實(shí)質(zhì)上就是保護(hù)國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)秩序、保障國(guó)家財(cái)政收入、維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是平等的，不能只對(duì)一方保護(hù)，而對(duì)另一方不予保護(hù)。同時(shí)對(duì)其享有權(quán)利的保護(hù)，就是對(duì)其承擔(dān)義務(wù)的制約。

三、稅法與其他法律的關(guān)系（*）

1.稅法與憲法的關(guān)系

憲法在現(xiàn)代法治社會(huì)中具有最高的法律效力，是立法的基礎(chǔ)。《中華人民共和國(guó)憲法》（以下簡(jiǎn)稱《憲法》）是國(guó)家的根本大法，稅法依據(jù)憲法的原則制定。

《憲法》第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。”《憲法》的這一條規(guī)定是立法機(jī)關(guān)制定稅法并據(jù)以向公民征稅以及公民必須依照稅法納稅的最直接的法律依據(jù)。

《憲法》第三十三條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民在法律面前一律平等。”即凡是中國(guó)公民都應(yīng)在法律面前處于平等的地位。在制定稅法時(shí)也應(yīng)遵循這個(gè)原則，對(duì)所有的納稅人平等對(duì)待，不能因?yàn)榧{稅人的種族、性別、出身、年齡等不同而在稅收上給予不平等的待遇。

【例題3·單選題】下列法律中，明確確定“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”的是（ ）。

A. 《中華人民共和國(guó)憲法》

B. 《中華人民共和國(guó)民法通則》

C. 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》

D. 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》

【解析】《憲法》第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”。

【答案】A

2.稅法與民法的關(guān)系

民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價(jià)、有償；稅法調(diào)整方法的特點(diǎn)是命令、服從。民法與稅法不發(fā)生沖突時(shí)，稅法不再另行規(guī)定。

稅法依據(jù)《憲法》的原則制定；當(dāng)稅法的某些規(guī)范同民法的規(guī)范基本相同時(shí)，稅法一般援引民法條款；當(dāng)涉及稅收征納關(guān)系的問題時(shí)，一般應(yīng)以稅法的規(guī)范為準(zhǔn)則。

名師點(diǎn)撥

在我國(guó)的法律體系中，各個(gè)法律之間，不管是橫向還是縱向都有其密切相關(guān)性。涉及稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，除稅法本身直接在稅收實(shí)體法、稅收程序法、稅收爭(zhēng)訟法、稅收處罰法中規(guī)定外，在某種情況下也需要援引一些其他法律。因此，稅法與其他法律或多或少地有著相關(guān)性。

【例題4·單選題】 下列說法中，不正確的是（ ）。

A. 政府的征稅權(quán)由憲法授予

B. 稅法在調(diào)整稅收征納關(guān)系時(shí)明顯帶有國(guó)家意志和強(qiáng)制的特點(diǎn)

C. 當(dāng)稅法的某些規(guī)范同民法的規(guī)范基本相同時(shí)，稅法一般援引民法條款

D. 某些交易行為符合民法的原則規(guī)定，但不符合稅法的要求時(shí)，應(yīng)該以民法為準(zhǔn)

【解析】在涉及稅收征納關(guān)系的問題時(shí)，某些交易符合民法中規(guī)定的“民事活動(dòng)應(yīng)遵循自愿、公平、等價(jià)有償、誠(chéng)實(shí)信用”的原則，但是違反了稅法規(guī)定，應(yīng)該按照稅法的規(guī)定對(duì)這種交易做相應(yīng)的調(diào)整，因此選擇D項(xiàng)。

【答案】D

3.稅法與刑法的關(guān)系

刑法是關(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，其調(diào)整的范圍不同。兩者也有密切的聯(lián)系。因?yàn)槎惙ê汀吨腥A人民共和國(guó)刑法》（以下簡(jiǎn)稱《刑法》）對(duì)于違反稅法都規(guī)定了處罰條款，兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴(yán)重，輕者給予行政處罰，重者則要承擔(dān)刑事責(zé)任，給予刑事處罰。

從2009年2月28日起，“偷稅”將不再作為一個(gè)刑法概念存在。十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第七次會(huì)議表決通過了《中華人民共和國(guó)刑法修正案（七）》，修訂后的《刑法》對(duì)第二百零一條關(guān)于不履行納稅義務(wù)的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)和法律規(guī)定中的相關(guān)表述方式進(jìn)行了修改。用“逃避繳納稅款”取代了“偷稅”。但目前我國(guó)的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征收管理法》）中還沒有做出相應(yīng)修改。

【例題5·單選題】2009年2月，在下列法律中，明確用“逃避繳納稅款”取代“偷稅”概念的是（ ）。

A. 《中華人民共和國(guó)憲法》第56條

B. 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第63條

C. 《中華人民共和國(guó)刑法》第201條

D. 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第42條

【解析】2009年2月，《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條明確用“逃避繳納稅款”取代“偷稅”概念。

【答案】C

4.稅法與行政法的關(guān)系

稅法與行政法有著十分密切的聯(lián)系，這種聯(lián)系主要表現(xiàn)在稅法具有行政法的一般特征；但又與一般行政法有所不同—稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，并且是經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國(guó)家的無償單向轉(zhuǎn)移，這是一般行政法所不具備的。稅法在社會(huì)再生產(chǎn)的幾乎每個(gè)環(huán)節(jié)都有參與和調(diào)節(jié)，其廣度和深度遠(yuǎn)超一般行政法。行政法大多為授權(quán)性法規(guī)，而稅法則為義務(wù)性法規(guī)。