1．產(chǎn)品成本的構(gòu)成要素。

生產(chǎn)制造成本是企業(yè)總成本的重要組成部分，企業(yè)要降低成本，就必須意識到生產(chǎn)制造成本的降低空間并不比其他任何成本的降低空間小。企業(yè)能在生產(chǎn)制造過程中，真正地把成本降下來，那么產(chǎn)品的成本也就可以得到相應(yīng)的降低，這樣一來，就可以搶到市場先機，成為市場競爭中的優(yōu)勝者。　　1．材料費用要素。

材料費用要素是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因消耗材料等而發(fā)生的材料費用。它是構(gòu)成產(chǎn)品成本的重要要素，其內(nèi)容包括企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的原材料、輔助材料、修理用備件、外購半成品、燃料、低值易耗品和包裝物等所發(fā)生的費用。發(fā)生的材料費用通常列入生產(chǎn)成本各明細(xì)賬戶的“直接材料”成本項目中。

原材料是指從企業(yè)外部通過采購或其他方式取得的，用于產(chǎn)品生產(chǎn)并形成產(chǎn)品實體的原料及主要材料。如用于制衣的布料、用于織布的棉紗、用于冶煉的礦石以及用于加工機械的配件等。

輔助材料是指從企業(yè)外部購進或通過其他方式取得的，用于產(chǎn)品生產(chǎn)但不形成產(chǎn)品實體，而有助于產(chǎn)品形成的物品。如潤滑劑、催化劑和染料等。

修理用備件是指為維護生產(chǎn)設(shè)備正常運行或日常修理而購入備用的各種零件與配件。如螺母、釘子和齒輪等。

外購半成品是指從企業(yè)外部購入直接用于裝配產(chǎn)品，成為產(chǎn)品組成部分的物品。如裝配在電扇上的微型電動機等。

燃料是指從企業(yè)外部購入，能產(chǎn)生熱能的各種物品。如汽油、柴油和天然氣等。

低值易耗品是指從企業(yè)外部購入、企業(yè)自制或委托加工等方式形成，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

包裝物是指從企業(yè)外部購入、企業(yè)自制或委托加工等方式形成，為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器。如桶、箱、瓶、壇和袋等。

2．動力費用要素。

動力費用要素是指從企業(yè)外部購入的電力與蒸汽（熱力）等而發(fā)生的動力費用。動力的購進與材料的購進類似，但不存在實物形態(tài)。動力費用要素可以和燃料費用合并單設(shè)“燃料及動力”成本項目，若不單設(shè)“燃料及動力”成本項目，發(fā)生的動力費用通常列入“制造費用”成本項目。

3．人工費用要素。

人工費用要素是指按一定標(biāo)準(zhǔn)支付給車間人員的工資總額，以及按工資總額提取的職工福利費。工資總額是企業(yè)在一定時期內(nèi)支付給全體職工的全部勞動報酬，包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資和特殊情況下支付的工資。職工福利費是按工資總額的一定比例提取的，專門用于職工福利方面的費用。

按照車間人員所在車間及工作崗位不同，作為計入產(chǎn)品成本的人工費用要素在會計上作不同的處理：基本生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人所發(fā)生的人工費用，記入“生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本”賬戶的“直接人工”成本項目；輔助生產(chǎn)車間從事輔助生產(chǎn)的工人所發(fā)生的人工費用，記入“生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本”賬戶的“直接人工”成本項目；生產(chǎn)車間管理人員所發(fā)生的人工費用，先記入“制造費用”賬戶，到成本計算期末，再按一定標(biāo)準(zhǔn)分配后，轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本（或輔助生產(chǎn)成本）”賬戶的“制造費用”成本項目。

4．輔助生產(chǎn)費用要素。

輔助生產(chǎn)費用要素是企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，因消耗輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或接受輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)而發(fā)生的費用。對不同的輔助生產(chǎn)車間按受益程度分配轉(zhuǎn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的輔助生產(chǎn)費用，按其性質(zhì)作不同的會計處理。產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接消耗供電車間提供的電力、供水車間提供的生產(chǎn)用水、鍋爐車間提供的蒸氣及模具車間所提供的產(chǎn)品模具等。通常記入“生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本”賬戶的“直接材料”成本項目；基本生產(chǎn)車間接受機修車間所提供的機修勞務(wù)及基本生產(chǎn)車間管理部門消耗輔助生產(chǎn)車間提供的輔助生產(chǎn)費用，先記入“制造費用”賬戶，等到期末再進行分配；運輸部門所提供的運輸勞務(wù)按運輸物品的性質(zhì)，分別作計入材料成本、營業(yè)費用等處理。

5．制造費用要素。

制造費用要素是指企業(yè)的生產(chǎn)車間在組織產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的管理費用，以及在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生而不能直接歸屬到制造的產(chǎn)品成本的各種生產(chǎn)費用。包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)未單獨設(shè)置成本項目的生產(chǎn)費用，如機器設(shè)備的折舊費、修理費、車間領(lǐng)用的低值易耗品的攤銷等；間接服務(wù)于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，如生產(chǎn)車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費、修理費、保險費、租賃費、機物料消耗、車間照明費和勞務(wù)保護費等；車間管理部門的管理費用，如車間管理人員的出差費用、人工費用、辦公費用，車間管理用固定資產(chǎn)的折舊費、保險費、修理費和租賃費等。對發(fā)生的制造費用，需要先在“制造費用”賬戶進行歸集，等到月末再按受益程度分配轉(zhuǎn)入各受益產(chǎn)品的成本之中。

2．人工費用的分配與核算。

人工費用是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中的活勞動的耗費，包括生產(chǎn)工人的工資及按生產(chǎn)工人工資總額一定比例計提的職工福利費，是產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容的重要組成部分。

一、工資的計算。

工資總額是企業(yè)在一定時期內(nèi)支付給全體職工的勞動報酬總額，包括計時工資、計件工資、獎金、津貼與補貼、加班加點工資和特殊情況下支付的工資。

應(yīng)付工資的計算方法包括計時工資的計算方法和計件工資的計算方法。

1．計時工資的計算方法。

計時工資是指按計時工資標(biāo)準(zhǔn)和職工工作時間支付的勞動報酬。計算計時工資的依據(jù)是企業(yè)勞動部門提供的反映職工工資級別、工資標(biāo)準(zhǔn)的“工資卡”和反映職工出勤情況的“考勤記錄”。計算計時工時的方法有月薪制和日薪制兩種。

（1）月薪制。

按月薪制計算計時工資，不考慮當(dāng)月的實際日歷天數(shù)，職工只要出全勤，就可以得到固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資；如有缺勤，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣薪。故稱為“扣缺勤法”，又叫“倒扣法”。計算公式如下：

應(yīng)付計時工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資-缺勤應(yīng)扣工資。

缺勤應(yīng)扣工資=缺勤天數(shù)×日工資×應(yīng)扣比例。

日工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資月工作天數(shù)。

月工作天數(shù)的確定通常有兩種方法：

按月平均日歷天數(shù)計算，即每月工作天數(shù)按30天計算。月工作日按30天計算日工資時，要注意出勤期間的雙休日和節(jié)假日均作出勤處理，缺勤期間的雙休日和節(jié)假日均作缺勤處理。

按月平均實際工作日數(shù)計算，即每月工作天數(shù)按20．9天計算[（365-104-10）÷12=20．9]

（2）日薪制。

采用日薪制計算計時工資，按職工的出勤天數(shù)和日標(biāo)準(zhǔn)工資計算應(yīng)付工資，如有病假，按病假期間應(yīng)發(fā)工資比例加計應(yīng)付工資。故稱為“出勤工資累計法”，又稱“順?biāo)惴ā薄Ｓ嬎愎饺缦拢?

應(yīng)付計時工資=出勤天數(shù)×日工資+病假應(yīng)發(fā)工資。

病假應(yīng)發(fā)工資=病假天數(shù)×日工資+病假應(yīng)發(fā)比例。

2．計件工資的計算方法。

計件工資是指在實行計件工資制的企業(yè)中，按職工完成的實際產(chǎn)量和規(guī)定的計件單價支付給職工的工資。計算計件工資的方法可分為個人計件工資的計算和集體計件工資的計算兩種。

（1）個人計件工資的計算。

根據(jù)產(chǎn)量記錄中登記的職工實際完成的產(chǎn)量，乘以規(guī)定的計件單價計算。其中產(chǎn)量包括合格品的產(chǎn)量和由于材料原因等非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品的數(shù)量，不包括由于操作原因等工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品的數(shù)量。同一名工人在一個月份內(nèi)可能從事幾種不同產(chǎn)品的生產(chǎn)，因而計件工資的計算公式是：

應(yīng)付工資=∑（月內(nèi)每種產(chǎn)品的產(chǎn)量×該種產(chǎn)品的計件單價）

計件工資=單位產(chǎn)品的工時定額×小時工資率。

（2）集體計件工資的計算。

有的企業(yè)是按生產(chǎn)小組計算計件工資的，在這種情況下可以先按個人計件工資的計算方法計算出的集體計件工資，再在集體內(nèi)部各工人之間進行分配。由于工人的級別工資標(biāo)準(zhǔn)基本反映了職工的工作能力，而出勤天數(shù)反映的是職工的工作數(shù)量，因此集體內(nèi)部一般以職工的日工資率與出勤天數(shù)的乘積為比例進行分配，計算公式如下：

班組內(nèi)工資分配率=小組應(yīng)得計件工資總額小組內(nèi)各等級工人計時工資總額。

二、工資費用的核算。

在工資費用的核算過程中，大部分工資費用應(yīng)計入產(chǎn)品成本和期間費用，但也有一些工資費用如生產(chǎn)福利部門人員的工資，則不計入產(chǎn)品成本和期間費用，由應(yīng)付福利費開支作為職工福利費的一部分。根據(jù)計算出的職工工資，按車間、部門進行歸集和分配，分別編制工資結(jié)算單及工資結(jié)算匯總表。其中，生產(chǎn)人員、車間管理人員和技術(shù)人員的工資，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)”、“生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)”、“制造費用”等科目；其他各部門人員的工資，則分別記入“管理費用”、“營業(yè)費用”等科目。直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人計件工資，屬于直接計入費用，應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算憑證直接記入“生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)”中某種產(chǎn)品成本的“工資及福利費”成本項目；生產(chǎn)工人的計時工資，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，屬于直接計入費用可以直接記入某種產(chǎn)品成本明細(xì)賬“工資及福利費”成本項目；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，則屬于間接計入費用，應(yīng)按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例等分配標(biāo)準(zhǔn)分配后再記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬“工資及福利費”成本項目。

三、職工福利費的核算與分配。

按照職工工資總額和規(guī)定的比例計提的職工福利費，應(yīng)計入產(chǎn)品成本和期間費用，與工資費用一樣也是按用途和發(fā)生部門進行歸集和分配。按照生產(chǎn)人員、車間管理人員和技術(shù)人員工資的比例提取的職工福利費，是產(chǎn)品成本的組成部分，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)”、“生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)”、“制造費用”等科目；按其他部門人員的工資提取的職工福利費分別借記“管理費用”、“營業(yè)費用”等科目。計提的應(yīng)付福利費總額，應(yīng)貸記“應(yīng)付福利費”科目。需要注意的是，按企業(yè)醫(yī)務(wù)部門及生產(chǎn)福利部門人員的工資額提取的職工福利費，作為管理費用列支，而不由應(yīng)付福利費列支，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付福利費”科目。

提取的職工福利費主要用于職工的醫(yī)藥衛(wèi)生費用、職工生活困難補助和其他福利費等。實際發(fā)生上列費用時，應(yīng)由應(yīng)付福利費開支，借記“應(yīng)付福利費”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付工資”等科目。

提取應(yīng)付福利費的核算通過編制的計提職工福利費分配表進行，會計人員根據(jù)“職工福利費用分配表”，進行賬務(wù)處理，并據(jù)以登記有關(guān)總賬賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶。

3．產(chǎn)品成本計算的品種法。

產(chǎn)品成本計算方法是將一定會計期間發(fā)生的生產(chǎn)費用歸集到產(chǎn)品成本計算對象上，據(jù)以確定各個產(chǎn)品總成本與單位成本的方法。確定產(chǎn)品成本計算對象是進行產(chǎn)品成本計算的前提。決定產(chǎn)品成本計算對象的因素主要是企業(yè)的生產(chǎn)類型和管理要求。

生產(chǎn)類型從工藝特點角度分為單步驟生產(chǎn)與多步驟生產(chǎn)。前者指生產(chǎn)過程在工藝上不能間斷或不便分散加工，因而生產(chǎn)周期較短；后者指生產(chǎn)過程在工藝上可以間斷或可分散在不同地點加工，包括連續(xù)加工式與平行加工式，通常生產(chǎn)周期較長。生產(chǎn)類型按組織方式分為大量、成批和單件生產(chǎn)。管理要求則指對提供成本信息方面的要求。

生產(chǎn)類型和管理要求對產(chǎn)品成本計算方法的影響表現(xiàn)在以下幾個方面：

1．對成本計算對象的影響。

大量大批的單步驟生產(chǎn)，或不要求分步驟計算產(chǎn)品成本的多步驟生產(chǎn)，可按產(chǎn)品品種作為成本計算對象；大量大批多步驟生產(chǎn)又要求分步驟計算各步驟半成本或產(chǎn)品成本時，則要按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟作為成本計算對象；小批單件生產(chǎn)時，批次或單件產(chǎn)品就是成本計算對象。

2．對生產(chǎn)費用歸集程序的影響。

單件或單一產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)費用直接計入該產(chǎn)品成本；成批生產(chǎn)時，能分清批次的生產(chǎn)費用直接計入各有關(guān)批次，不能直接計入的生產(chǎn)費用按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入各批產(chǎn)品成本；大量多步驟生產(chǎn)且分步驟計算半產(chǎn)品成本時，不僅需要歸集各步驟的生產(chǎn)費用，還要將上步驟歸集的半成品成本隨同半成品實物轉(zhuǎn)移而逐步結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟，直至最后步驟方能確定產(chǎn)品成本。若不需要計算各步驟半成品成本，則按步驟歸集本步驟生產(chǎn)費用，期末確定各步驟生產(chǎn)費用中應(yīng)由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的份額，最后組合成完工產(chǎn)品成本。

3．對成本計算期的影響。

大量大批連續(xù)生產(chǎn)按會計期間計算產(chǎn)品成本；單件小批生產(chǎn)按生產(chǎn)周期計算產(chǎn)品成本。

4．對生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間分配方法的影響。

大量大批生產(chǎn)，期末通常要將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間進行分配；單件小批生產(chǎn)，在會計期末通常不必在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用。

由于上述幾個方面的影響，形成了不同的產(chǎn)品成本計算方法。即品種法、分步法、分批法、分類法和定額法等，前三種為基本方法，后兩種為輔助方法。基本方法可以獨立使用，輔助方法只能與基本方法結(jié)合才能使用。

需要注意的是，在一個企業(yè)或一個車間里，往往生產(chǎn)多種產(chǎn)品，當(dāng)這些產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程不同時，就應(yīng)采用不同的成本計算方法。如玻璃皿具廠生產(chǎn)日用玻璃器皿和玻璃儀器，均為大量、大批的生產(chǎn)，而玻璃器皿是材料直接熔制而成的，是單步驟生產(chǎn)，應(yīng)采用品種法計算產(chǎn)品成本；但玻璃儀器是先將材料熔制成各種毛坯，通過再加工組裝而成的，是多步驟生產(chǎn)，應(yīng)采用分步法計算產(chǎn)品成本。

同一種產(chǎn)品由不同的車間生產(chǎn)時，當(dāng)生產(chǎn)工藝過程和成本管理的要求不同時，可以將幾種不同的成本計算方法結(jié)合運用。例如，機器制造企業(yè)通常設(shè)有鑄造、機工、裝配等車間，鑄造車間應(yīng)采用品種法計算鑄鐵件的成本；當(dāng)鑄造車間將鑄鐵件轉(zhuǎn)入機工車間時，可以采用分步法進行結(jié)轉(zhuǎn)。

機工車間和裝配車間應(yīng)采用分批法分別計算半成品和產(chǎn)成品成本。此外，企業(yè)的成本計算方法一旦確定以后，除了企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)類型、生產(chǎn)組織的特點和成本管理的要求發(fā)生變化外，應(yīng)保持相對穩(wěn)定，通常不得隨意變更。

一、品種法的概念、適用范圍和特點。

產(chǎn)品成本計算的品種法亦稱簡單法、單步法，是以產(chǎn)品品種作為成本計算對象、開設(shè)生產(chǎn)成本明細(xì)賬、歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。

品種法主要適用于大量、大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，例如發(fā)電、供水、采掘等生產(chǎn)。在大量、大批的多步驟生產(chǎn)中，如果企業(yè)管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本，也可以采用品種法計算產(chǎn)品成本，例如小型水泥廠、小型制磚、糖果等企業(yè)。品種法的基本特點如下所述。

1．成本計算對象。