任務二 會計業務規則

一、會計憑證的填制規則

會計憑證是記錄經濟業務、明確經濟責任，作為記賬依據的書面證明。

正確填制和嚴格審核會計憑證是會計核算的一種專門方法，會計核算就是從編制憑證開始的。

（一）原始憑證的填制要求

要做好原始憑證的填制工作，首先，要使所有經辦人員都能充分認識到原始憑證在經營管理中的重要作用。其次，要加強經營管理上的責任制，促使有關人員都能嚴格按財務會計制度和手續辦事。

為了正確、完整、及時記錄各項經濟業務，有必要對原始憑證的填制提出明確要求。概括起來，填制要求有以下幾點：

1．記錄真實

記錄真實，就是要實事求是地填寫經濟業務，原始憑證填制日期、業務內容、數量、金額等必須與實際情況相一致，確保憑證所記錄的內容真實可靠。

2．內容完整

原始憑證上各項內容要逐項填制齊全，不得遺漏。

3．填制及時

相關人員應根據經濟業務發生或完成情況及時填制，不能提前，也不能事后補辦。

4．書寫清楚

填寫原始憑證要字跡清晰，易于辨認，大小寫金額填寫要符合規定，發生差錯要按規定的方法更正。涉及現金、銀行存款收付的原始憑證，如發票、收據、支票等，都有連續編號，應按編號連續使用，這類憑證如有填寫錯誤，應予作廢重填，并在填錯的憑證上加蓋“作廢”戳記，與存根一起保存，不得任意銷毀。

金額的填寫要符合下列規范：

（1）小寫金額的填寫。阿拉伯數字應一個一個地寫，不得連筆寫。阿拉伯金額數字前面應寫貨幣符號，貨幣符號與阿拉伯金額數字之間不得留有空白。凡阿拉伯數字前寫有貨幣符號的，數字后面不再寫“元”字。

所有以元為單位的阿拉伯數字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分，無角分的應寫“00”，有角無分，分位應寫“0”，不得用符號“-”代替。

（2）漢字大寫金額數字，一律用正楷字或行書字體書寫，不得任意編造簡化字。大寫金額數字滿拾元而不足貳拾元的，應在“拾”字前加寫“壹”字；大寫金額數字到元或角為止的，在“元”或“角”字之后應寫“整”字。

（3）阿拉伯金額數字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”字。

（4）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫和小寫金額必須相符。

（二）記賬憑證的填制要求

各種記賬憑證必須按規定及時、準確、完整地填制。基本要素填寫要求如下：

1．日期的填寫

現金收付記賬憑證的日期以辦理收付現金的日期填寫；銀行付款業務的記賬憑證，一般以財會部門開出付款單據的日期或承付的日期填寫；銀行收款業務的記賬憑證，一般按銀行進賬單或銀行受理回執的戳記日期填寫；月末結轉的業務，按當月最后一天的日期填制。

2．摘要的填寫

填寫的摘要，一要真實準確，其內容與經濟業務的內容和所附原始憑證的內容相符；二要簡明扼要，書寫整齊清潔。

3．會計科目的填寫

會計科目的填寫應填寫會計科目的全稱或會計科目的名稱和編號，不得簡寫或只填會計科目的編號而不填名稱。需填明細科目的，應在“明細科目”欄填寫明細科目的名稱。

4．金額的填寫

記賬憑證的金額必須與原始憑證的金額相符。在記賬憑證的“合計”行填列合計金額；阿拉伯數字的填寫要規范；在合計數字前應填寫貨幣符號，不是合計數字前不應填寫貨幣符號。一筆經濟業務因涉及會計科目較多，需填寫多張記賬憑證的，只在最末一張記賬憑證的“合計”行填寫合計金額。

5．記賬憑證附件張數的計算

記賬憑證一般附有原始憑證。附件張數的計算方法有兩種：一是按構成記賬憑證金額的原始憑證（或原始憑證匯總表）計算張數，如轉賬業務的原始憑證張數計算。二是以所附原始憑證的自然張數為準，即凡與經濟業務內容相關的每一張憑證，都作為記賬憑證的附件。凡屬收付款業務的，原始憑證張數計算均以自然張數為準。但對差旅費、市內交通費、醫療費等報銷單據，可貼在一張紙上，作為一張原始憑證（報銷清單）附件。

當一張或幾張原始憑證涉及幾張記賬憑證時，可將原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，在摘要欄說明“本憑證附件包括××號記賬憑證業務”字樣，在其他記賬憑證上注明“原始憑證在××號記賬憑證后面”字樣。

6．會計分錄的填制

不同類型的經濟業務不得填制在一張記賬憑證中，也不得對同類經濟業務采取大匯總的辦法填制記賬憑證。轉賬憑證和通用記賬憑證應按先“借”后“貸”的順序填列。不得填制“有借無貸”或“有貸無借”的會計分錄。

7．記賬憑證的編號

會計人員應及時對記賬憑證予以編號。記賬憑證無論是全部作為一類編號，還是按收、付、轉編號，均應按月從“1”開始順序編號，不得跳號、重號。業務量大的單位，可使用“記賬憑證編號銷號單”，在裝訂憑證時應將銷號單放在記賬憑證匯總表之后，使記賬憑證的編號、張數一目了然，以便查考。一組會計分錄使用兩張以上記賬憑證，應按順序用“帶分數”編列分號，兩張憑證之間不要填寫“過次頁”“承前頁”。例如，第8號會計事項有三張記賬憑證，編號分別為81/3號、82/3號、83/3號。

8．簽名或蓋章

記賬憑證上規定有關人員的簽名或蓋章，應全部簽章齊全，以明確責任。財會人員較少的單位，在收、付記賬憑證上，至少應有兩人（會計和出納）簽章。一張記賬憑證涉及幾個會計記賬的，凡記賬的會計均應在“記賬”簽章處簽章。會計主管對未審閱過的記賬憑證，可以不簽章，但仍應對其合法性、準確性負責，收、付款記賬憑證還應由出納人員簽章。

9．對空行的要求

記賬憑證不準跳行或留有余行。填制完畢的記賬憑證如有空行的，應在金額欄畫一斜線或“S”形線注銷。劃線應從金額欄最后一筆金額數字下面的空行劃到合計數行的上面一行，并注意斜線或“S”形線兩端都不能劃到有金額數字的行次上。

10．填寫要求

填制記賬憑證可用藍黑墨水或碳素墨水；金額按規定需用紅字表示的，數字可用紅色墨水，但不得以“負數”表示。下列兩種情況，金額可用紅色墨水填寫（紅字記賬憑證）:（1）記賬后發現記賬憑證有錯誤，需采用紅字更正法的；

（2）會計核算制度規定采用紅字填制記賬憑證的特定會計業務。

收款憑證是根據貨幣資金收入業務的原始憑證編制的記賬憑證。付款憑證是根據貨幣資金付出業務的原始憑證編制的記賬憑證。它們既是登記現金日記賬、銀行存款日記賬的依據，也是出納人員收付款項的依據。這里，要指出的是，對于從銀行提取現金或將現金存入銀行的業務，一般只編制付款憑證，以免重復。轉賬憑證是對于不涉及貨幣資金收支的經濟業務根據原始憑證或原始憑證匯總表所編制的記賬憑證。

二、會計賬簿的登記規則

（一）登記賬簿的一般規則

（1）會計人員應根據審核無誤的會計憑證及時地登記會計賬簿。

（2）會計人員按各單位所選用的會計核算形式來確定登記總賬的依據和具體時間。

（3）對于各種明細賬，會計人員可逐筆逐日進行登記，也可定期（三天或五天）登記。但債權債務類和財產物資類明細賬應當每天進行登記。

（4）對于現金和銀行存款日記賬，會計人員應當根據辦理完畢的收付款憑證，隨時逐筆順序進行登記，最少每天登記一次。

（二）登記賬簿的具體要求

（1）必須用藍黑色墨水鋼筆書寫，禁止用鉛筆或圓珠筆記賬。

（2）應當將會計憑證的日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內。同時要在記賬憑證上簽章并注明已經登賬的標記（如打√等），以避免重登或漏登。

（3）應按賬戶頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁現象，應在空行、空頁處用紅色墨水畫對角線注銷，注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽章。

（4）賬簿中書寫的文字或數字不能頂格書寫，一般只應占格距的二分之一，以便留有改錯的空間。

（5）記賬除結賬、改錯、沖銷記錄外，不能用紅色墨水。因為在會計工作中，紅色數字表示對藍色數字的沖銷或表示負數。

（6）對于登錯的記錄，不得刮擦、挖補、涂改或用藥水消除字跡等手段更正錯誤，也不允許重抄。應采用正確的錯賬更正規則進行更正。

（7）各賬戶在一張賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數和余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在本頁最后一行的“摘要”欄內注明“轉次頁”字樣，在下一頁第一行的“摘要”欄內注明“承前頁”字樣。對“轉次頁”的本頁合計數的計算，一般分三種情況：

①需要結出本月發生額的賬戶，結計“轉次頁”的本頁合計數應當為自本月初起至本頁末止的發生額合計數，如現金日記賬及采用“賬結法”下的各損益類賬戶；

②需要結計本年累計發生額的賬戶，結計“轉次頁”的本頁合計數應當為自年初起至本頁末止的累計數，如采用“表結法”下的各損益類賬戶；

③既不需要結計本月發生額也不需要結計本年累計發生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結轉次頁，如債權、債務結算類賬戶和財產物資類賬戶等。