- 財務會計
- 洪娟 柳志 周慧主編
- 1567字
- 2021-02-08 17:56:44
任務五 應收款項的減值
一、應收款項減值
(一)應收款項減值損失的確認
企業的各種應收款項,可能會因購貨人拒付、破產、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查,有客觀證據表明應收款項發生減值的,應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值,減記的金額確認減值損失,計提壞賬準備。確定應收款項減值有兩種方法,即直接轉銷法和備抵法。我國企業會計準則規定采用備抵法確定應收款項的減值。
1.直接轉銷法
采用直接轉銷法時,日常核算中應收款項可能發生的壞賬損失不予考慮,只有在實際發生壞賬時,才作為損失計入當期損益,同時沖銷應收款項,借記“信用減值損失”科目,貸記“應收賬款”科目。
【實務3-23】 湖南沙沙門業有限公司2019年發生的一筆20000元的應收賬款,長期無法收回,于2018年末確認為壞賬。則湖南沙沙門業有限公司會計處理如下:

2.備抵法
備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失,計入當期費用,同時建立壞賬準備,待壞賬實際發生時,沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。采用這種方法,壞賬損失計入同一期間的損益,體現了配比原則的要求,避免了企業明盈實虧,在報表上列示了應收款項凈額,使報表使用者能了解企業應收款項的可變現金額。
(二)壞賬準備的賬務處理
已確認并轉銷的應收款項之后又收回的,應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。已確認并轉銷的應收款項之后又收回時,借記“應收賬款”“其他應收款”等科目,貸記“壞賬準備”科目;同時,借記“銀行存款”科目,貸記“應收賬款”“其他應收款”等科目。也可以按照實際收回的金額,借記“銀行存款”科目,貸記“壞賬準備”科目。
壞賬準備可按以下公式計算:
當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-(+)“壞賬準備”科目的貸方(或借方)余額
企業計提壞賬準備時,按應減記的余額,借記“信用減值損失——計提的壞賬準備”科目,貸記“壞賬準備”科目。沖減多計提的壞賬準備時,借記“壞賬準備”科目,貸記“信用減值損失——計提的壞賬準備”科目。
【實務3-24】 2019年12月31日,湖南沙沙門業有限公司對應收丙公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額合計為1000000元,湖南沙沙門業有限公司根據丙公司的資信情況確定應計提100000元壞賬準備。則湖南沙沙門業有限公司會計處理如下:

企業確實無法收回的應收款項按管理權限報經批準后作為壞賬轉銷時,應當沖減已計提的壞賬準備。已確認并轉銷的應收款項以后又收回的,應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。企業發生壞賬損失時,借記“壞賬準備”科目,貸記“應收賬款”“其他應收款”等科目。
【實務3-25】 湖南沙沙門業有限公司2019年對丙公司的應收賬款實際發生了壞賬損失30000元,確認壞賬損失。則湖南沙沙門業有限公司會計處理如下:

【實務3-26】 承 【實務3-24】 和 【實務3-25】,假設湖南沙沙門業有限公司2019年末應收丙公司的賬款金額為1200000元,經減值測試,湖南沙沙門業有限公司決定應計提120000壞賬準備。
根據湖南沙沙門業有限公司壞賬核算方法,其“壞賬準備”科目應保持的貸方余額為120000元;計提壞賬準備前,“壞賬準備”科目的實際余額為貸方70000(100000-30000)元,因此本年末應計提的壞賬準備金額為50000(120000-70000)元。則湖南沙沙門業有限公司會計處理如下:

已確認并轉銷的應收款項之后又被收回的,應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。已確認并轉銷的應收款項之后又被收回時,借記“應收賬款”“其他應收款”等科目,貸記“壞賬準備”科目;同時,借記“銀行存款”科目,貸記“應收賬款”“其他應收款”等科目。也可以按照實際收回的金額,借記“銀行存款”科目,貸記“壞賬準備”科目。
【實務3-27】 湖南沙沙門業有限公司2019年9月20日,收到2018年已轉銷的壞賬20000元,已存入銀行。則湖南沙沙門業有限公司會計處理如下:
