子項目二 應(yīng)付及預(yù)收款項

任務(wù)一 應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)

應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)付票據(jù)”科目核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。該科目貸方登記開出并承兌的匯票的面值及帶息票據(jù)的預(yù)提利息，借方登記支付票據(jù)的金額，余額在貸方，表示企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額和應(yīng)計未付的利息。

二、應(yīng)付票據(jù)的核算

企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)當(dāng)按其票面金額作為應(yīng)付票據(jù)的入賬金額，借記“材料采購”“庫存商品”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費應(yīng)當(dāng)計入財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)開出、承兌的帶息票據(jù)，應(yīng)于期末計算應(yīng)付利息，計入當(dāng)期財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。

應(yīng)付票據(jù)到期支付票款時，應(yīng)按票面金額予以結(jié)轉(zhuǎn)，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)按票面金額轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。應(yīng)付銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)作短期借款，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。

【實務(wù)3-28】 湖南沙沙門業(yè)有限公司為增值稅一般納稅人。該企業(yè)2019年5月6日，開出并承兌一張面值為56500元、期限5個月的不帶息商業(yè)承兌匯票，用以采購一批材料，材料已收到，按計劃成本核算。增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為50000元，增值稅稅額為6500元。則湖南沙沙門業(yè)有限公司會計處理如下：

【實務(wù)3-29】 承 【實務(wù)3-28】 假設(shè)上例中的商業(yè)承兌匯票為銀行承兌匯票，湖南沙沙門業(yè)有限公司已經(jīng)繳納承兌手續(xù)費29.25元。則湖南沙沙門業(yè)有限公司會計處理如下：

【實務(wù)3-30】 承 【實務(wù)3-28】 2018年10月6日，湖南沙沙門業(yè)有限公司于5月6日開出的商業(yè)承兌匯票到期，該公司通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。則湖南沙沙門業(yè)有限公司會計處理如下：

【實務(wù)3-31】 承 【實務(wù)3-28】 假設(shè)上述商業(yè)承兌匯票為銀行承兌匯票，該匯票到期時湖南沙沙門業(yè)有限公司無力支付票款。則湖南沙沙門業(yè)有限公司會計處理如下：

【實務(wù)3-32】 2019年9月1日，湖南沙沙門業(yè)有限公司開出帶息商業(yè)承兌匯票一張，面值320000元，用于抵付其前欠H公司的貨款。該票面年利率6%，期限為3個月。則湖南沙沙門業(yè)有限公司會計處理如下：

【實務(wù)3-33】 承 【實務(wù)3-32】 12月30日，湖南沙沙門業(yè)有限公司計算出的帶息應(yīng)付票據(jù)應(yīng)計利息為1600元。

12月份應(yīng)計提的應(yīng)付票據(jù)利息=320000×6%÷12=1600（元）

則湖南沙沙門業(yè)有限公司會計處理如下：

10月末和11月末的會計處理同上。

【實務(wù)3-34】 承 【實務(wù)3-32】 12月1日，湖南沙沙門業(yè)有限公司開出的帶息商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)以銀行存款全額支付到期票款和3個月的票據(jù)利息。

該商業(yè)承兌匯票到期應(yīng)償還的金額=本金+利息=320000+320000×6%÷12×3=324800（元）

則湖南沙沙門業(yè)有限公司會計處理如下：

【實務(wù)3-35】 承 【實務(wù)3-32】 12月1日，帶息商業(yè)承兌匯票到期，湖南沙沙門業(yè)有限公司無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。則湖南沙沙門業(yè)有限公司會計處理如下：