第三節 審計工作底稿的編制

一、審計工作底稿的含義

審計工作底稿是指注冊會計師對制訂的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據以及得出的審計結論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據的匯集，可作為審計過程和結果的書面證明，也是形成審計結論的直接依據。

二、審計工作底稿的分類

（一）綜合類審計工作

綜合類審計工作是指審計人員在審計計劃和審計報告階段為規劃、控制和總結整個審計工作，并發表審計意見所形成的審計工作底稿。例如，審計業務約定書、審計計劃、審計報告書未定稿、審計總結及審計調整分錄匯總表。

（二）業務類審計工作

業務類審計工作是指審計人員在審計實施階段執行具體審計程序所編制和取得的工作底稿。例如，符合性測試和實質性測試等審計程序時所形成的審計工作底稿。

（三）備查類審計工作

備查類審計工作是指審計人員在審計過程中形成的、對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。例如，與審計約定事項有關的重要法律性文件、重要會議記錄與紀要、重要經濟合同與協議、企業營業執照、公司章程等原始資料的副本或復印件。

三、審計工作底稿的基本要素和結構

（一）審計工作底稿的基本要素

（1）被審計單位名稱；

（2）審計項目名稱；

（3）審計項目時點或期間；

（4）審計過程記錄；

（5）審計標識及說明；

（6）審計結論；

（7）索引號及頁次；

（8）編制者姓名及編制日期；

（9）復核者姓名及復核日期；

（10）其他應說明事項。

（二）審計工作底稿的基本結構

審計工作底稿的基本結構包括被審計單位的未審計情況、審計過程的記錄以及審計人員的審計結論三部分。

四、審計工作底稿的復核

（一）復核的作用

減少或消除人為的審計誤差，以降低審計風險、提高審計質量，及時發現和解決問題、節約審計時間、提高審計效率。

（二）復核要點與基本要求

1．復核要點

引用資料是否翔實、可靠；利用證據是否充分、適當；審計判斷是否有理、有據；結論是否恰當。

2．基本要求

形成復核記錄；書面表示復核意見；簽名、日期（表明復核責任）。

五、審計檔案的管理

（一）審計檔案的分類

1．永久性檔案

永久性檔案是指那些記錄內容相對穩定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計工作底稿組成的審計檔案。永久性檔案一般是綜合類、備查類審計工作底稿。

2．當期檔案

當期檔案是指只供當前審計使用和下期審計參考的審計工作底稿組成的審計檔案。當期檔案一般由業務類審計工作底稿組成。

（二）審計檔案的所有權與保管

（1）審計檔案應在審計結束后60日內歸檔。

（2）我國現行審計準則規定，審計檔案的所有權屬于承接該項業務的會計師事務所。

（3）永久性檔案應長期保存；當期檔案應當自審計報告簽發之日起，至少保存10年。

（4）對不再審計的被審計單位的永久檔案，其保存期限與最近一年的當期檔案的保存期限一致。

（三）審計檔案的保密與調閱

除下列情況外，會計師事務所不得對外泄露審計檔案中涉及的商業秘密及有關內容。

（1）法院、檢察院及其他部門因工作需要，在按規定辦理了手續后，可依法查閱審計檔案中的有關審計工作底稿。

（2）注冊會計師協會或政府審計部門對執業情況進行檢查時，可查閱審計檔案。

（3）不同會計師事務所的注冊會計師，因審計工作的需要，并經委托人同意，辦理了有關手續后，可以要求查閱審計檔案。