第四節(jié) 審計方法

一、審計方法的分類

審計方法是指審計人員檢查和分析審計對象，搜集審計證據(jù)，對照審計依據(jù)，并形成審計結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱。審計方法可分為以下幾種：

（一）審查取證入手法

1．賬項導(dǎo)向?qū)徲?/p>

賬項導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笇嫅{證、賬簿作為取證工作的切入點，將審計工作重心直接放在會計憑證、賬簿上，最終審計結(jié)論也以評價會計賬目為結(jié)論。

2．制度導(dǎo)向?qū)徲?/p>

制度導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笍脑u審內(nèi)部控制制度為切入點，根據(jù)內(nèi)部控制評價的結(jié)論確定實質(zhì)性測試的范圍、重點、方法與數(shù)量。

3．風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵敢詫徲嬶L(fēng)險是否存在重大差錯為出發(fā)點，制訂審計策略、審計計劃，并決定審計實施。

（二）審查書面資料的方法

審查書面資料的方法是審計最基本的方法，應(yīng)用廣泛。這類方法的審查對象主要是會計憑證、會計賬簿和會計報表，因此也叫查賬法。審查書面資料的方法可分為審查書面資料的技術(shù)方法、審查書面資料的順序方法、審查書面資料的數(shù)量方法。

1．審查書面資料的技術(shù)方法

（1）審閱法。審閱法主要用來審閱會計憑證、賬簿和會計報表。

（2）核對法。核對法主要用來證證、賬證、賬賬、賬表、表表之間的核對。

（3）查詢法。查詢法主要用來面詢、函詢。

（4）比較法。

（5）分析法。

2．審查書面資料的順序方法

審查書面資料的順序方法可分為順查法和逆查法。順查法是從原始憑證查到明細(xì)賬，一般審計業(yè)務(wù)的完整性。逆查法是從明細(xì)賬查到原始憑證，一般審計業(yè)務(wù)的真實性。

3．審查書面資料的數(shù)量方法

（1）全查法。全查法是對所有審計對象進行測試的一種方法。

（2）抽查法。抽查法是指從審計對象總體中選取部分（樣本）進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果推斷總體特征的一種方法。抽查法可分為任意抽樣法、判斷抽樣法、統(tǒng)計抽樣法。

（三）證實客觀事物的方法

證實客觀事物的方法是指審計人員搜集書面資料以外的審計證據(jù)，證明和落實客觀事物的形態(tài)、性質(zhì)、存放地點、數(shù)量和金額的方法。這類方法包括盤存法、調(diào)節(jié)法、觀察法和鑒定法。

1．盤存法

盤存法又稱實物清查法，是指對被審計單位各項財產(chǎn)物資進行實地盤點，以確定其數(shù)量、品種、規(guī)格及金額等實際狀況，借以證實有關(guān)實物賬戶的余額是否真實、正確，從中搜集實物證據(jù)的一種方法。

2．調(diào)節(jié)法

調(diào)節(jié)法是指在審查某個項目時，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實的數(shù)據(jù)的方法。

3．觀察法

觀察法是指審計人員進入被審計單位后，對于生產(chǎn)經(jīng)營管理工作的進行、財產(chǎn)物資的保管、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行等，親臨現(xiàn)場進行實地觀察檢查，借以查明被審計單位經(jīng)濟活動的事實真相，核實是否符合審計標(biāo)準(zhǔn)和書面資料的記載，取得審計證據(jù)的方法。

（四）鑒定法

鑒定法是指對書面資料、實物和經(jīng)濟活動等的分析、鑒別，超過一般審計人員的能力和知識水平而邀請有關(guān)專門部門或人員運用專門技術(shù)進行確定和識別的方法。

二、審計方法實訓(xùn)

【審計方法實訓(xùn)1】

審計人員對某單位出納經(jīng)管的現(xiàn)金業(yè)務(wù)進行審查時，發(fā)現(xiàn)有3張未經(jīng)批準(zhǔn)私自借出的現(xiàn)金白條，金額合計為2000元。經(jīng)查點，證明3張白條所列示的現(xiàn)金確實不在庫，審計人員由此認(rèn)定出納挪用了現(xiàn)金2000元；經(jīng)詢問，出納也承認(rèn)了這一事實。

實訓(xùn)分析如表1-1所示。

【審計方法實訓(xùn)2】

為審核2018年某企業(yè)的年度決算，審計人員于2018年1月20日對甲材料庫存進行盤點，結(jié)果為8500千克。從2019年1月1日至20日共收入3000千克、發(fā)出3500千克。2018年12月31日，甲材料的賬存數(shù)為10000千克，余額為100000元。

實訓(xùn)分析如表1-2所示。

實際結(jié)存數(shù)（8500+3500-3000）=9000＜甲材料的賬存數(shù)10000

【審計方法實訓(xùn)3】

在對G公司2015年度財務(wù)報表進行審計時，M注冊會計師負(fù)責(zé)審計貨幣資金項目。G公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備。考慮到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午10點和下午3點。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，M注冊會計師當(dāng)場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金盤點表”，并在簽字后形成審計工作底稿。

要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進建議。

【實訓(xùn)分析】

（1）提前通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。M注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施突擊性的檢查。

（2）沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。M注冊會計師應(yīng)當(dāng)同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，則應(yīng)對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存。

（3）盤點時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行。

（4）G公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當(dāng)。盤點人員應(yīng)包括出納、會計主管人員和注冊會計師。

（5）現(xiàn)金盤點操作程序不當(dāng)。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點，由注冊會計師監(jiān)盤。

（6）“庫存現(xiàn)金盤點表”簽字人員不當(dāng)。“庫存現(xiàn)金盤點表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊會計師共同簽字。

【審計方法實訓(xùn)4】

某企業(yè)2018年12月31日在產(chǎn)品賬面盤存數(shù)5萬只，2019年1月20日進行審計，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2018年1～11月各月末在產(chǎn)品數(shù)量為2萬～2.8萬只，這一情況引起審計人員懷疑。經(jīng)清點得知，2019年1月20日在產(chǎn)品實際數(shù)量為2.2萬只，2019年1月1日至20日投料生產(chǎn)數(shù)量為12.8萬只，完工入庫成品為13萬只，產(chǎn)品單位成本為12元。

【實訓(xùn)分析】

（1）用調(diào)節(jié)法計算2018年12月31日在產(chǎn)品應(yīng)存數(shù)。

A=D-B+C=2.2-12.8+13=2.4（萬只）

（2）企業(yè)12月31日賬面盤存數(shù)5萬只-應(yīng)存數(shù)2.4萬只=2.6萬只，即在產(chǎn)品虛增2.6萬只，則產(chǎn)成品虛減2.6萬只×12=31.2萬只。

（3）在產(chǎn)品全部銷售出去的情況下，產(chǎn)成品成本虛減即利潤總額虛增。

提示：一般分析問題，以分析與利潤總額的關(guān)系為宜。

【審計方法實訓(xùn)5】

2010年12月31日，恒易公司銀行存款日記賬余額為1567210元，銀行對賬單余額為1601410元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)下列未達賬項：

（1）31日，企業(yè)將零星銷貨款收入庫存現(xiàn)金16800元存入銀行，根據(jù)進賬單，企業(yè)已記銀行存款增加而銀行尚未入賬；

（2）31日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票12000元支付前欠的貨款，根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，企業(yè)已記銀行存款減少而銀行尚未入賬；

（3）31日，委托銀行代收貨款85000元已收到，銀行已記企業(yè)的銀行存款增加，企業(yè)尚未收到托收承付的收賬通知聯(lián)而尚未入賬；

（4）31日，銀行代付的企業(yè)水電費46000元，銀行已記企業(yè)的銀行存款減少，企業(yè)尚未收到委托收款的支款通知聯(lián)而尚未入賬。

請運用調(diào)節(jié)法編制銀行余額調(diào)節(jié)表，審計該企業(yè)的銀行存款余額的真實性及準(zhǔn)確性。

實訓(xùn)分析如表1-3所示。

【審計方法實訓(xùn)6】

乙注冊會計師對被審計單位2018年發(fā)生或計提的主要費用項目與2017年度進行對比分析。經(jīng)查，被審計單位2018年使用的固定資產(chǎn)增加；由于信用政策嚴(yán)格，賒銷產(chǎn)品比例大幅度下降。

（1）請代乙注冊會計師完成2018年被審計單位費用各項目分析表數(shù)字的計算，如表1-4所示。

（2）請運用分析性復(fù)核方法中的簡單比較法對被審計單位費用予以確認(rèn)。

【實訓(xùn)分析】

2018年被審計單位費用各項目分析表數(shù)字的計算如表1-5所示。

從上表中可以看出，除工資與上年度保持一致、壞賬損失有所下降外，其他項目均有一定幅度增長。其中，以折舊費用增長幅度最大，可能是由于管理用固定資產(chǎn)有所增加；業(yè)務(wù)招待費用上升20%要引起乙注冊會計師的關(guān)注，檢查是否超過規(guī)定限額，考慮應(yīng)在計算應(yīng)納稅所得額時調(diào)整；壞賬損失下降40%是由于賒銷減少，可以予以確認(rèn)。

三、審計抽樣

（一）審計抽樣法的定義

審計抽樣法是指審計人員先對特定審計對象總體抽取部分樣本進行審查，然后以其審查結(jié)果來推斷該總體的正確性的方法。

審計抽樣法對符合性測試和實質(zhì)性測試都適用，但不是對這些測試中的所有程序都適用，通常不用于詢問、觀察和分析性復(fù)核程序。

（二）統(tǒng)計抽樣原理

統(tǒng)計抽樣是審計人員運用概率論原理，遵循隨機原則，從審計對象總體中抽取一部分有效樣本進行審查，然后以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣方法。統(tǒng)計抽樣是運用最廣泛的一種抽樣方法。統(tǒng)計抽樣法在審計工作中的具體應(yīng)用，主要有屬性抽樣和變量抽樣。

通過統(tǒng)計抽樣能夠科學(xué)地確定抽樣規(guī)模，可以防止主觀臆斷，可以把抽樣誤差控制在預(yù)先給定的范圍之內(nèi)，便于促使審計工作規(guī)范化。

（三）抽樣審計中的風(fēng)險因素

（1）非抽樣風(fēng)險。非抽樣風(fēng)險是指審計人員因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍蛘`解樣本結(jié)果，或人為錯誤等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。

（2）抽樣風(fēng)險。抽樣風(fēng)險是指樣本結(jié)果與總體特征偏差的可能性。抽樣風(fēng)險與控制測試與實質(zhì)性程序的關(guān)系可用表1-6表示。

四、統(tǒng)計抽樣在審計中的運用

（一）屬性抽樣

屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的方法。屬性抽樣是指用于符合性測試方面的統(tǒng)計抽樣法。運用屬性抽樣的步驟如下：①確定預(yù)計差錯發(fā)生率；②確定精確度；③確定可靠程度；④確定樣本數(shù)量；⑤選擇隨機抽樣方法；⑥評價抽樣結(jié)果，推斷總體特征。

（二）變量抽樣

審計人員用來估計總體金額的統(tǒng)計抽樣被稱為變量抽樣。它適用于對企業(yè)存貨、應(yīng)收款等的估計。變量抽樣是用于實質(zhì)性測試方面的統(tǒng)計抽樣方法。它通過檢查會計報表各項目數(shù)據(jù)的真實性和正確性，來取得作出審計結(jié)論所需的直接證據(jù)。

（三）屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別

屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別如表1-7所示。