第一章 審計模擬實(shí)訓(xùn)相關(guān)知識

第一節(jié) 審計目標(biāo)與認(rèn)定

【主要內(nèi)容】

本章主要講述審計目標(biāo)與被審計單位管理當(dāng)局的認(rèn)定，審計證據(jù)的特性、種類、鑒定，審計證據(jù)搜集的方法，審計工作底稿的編制等審計實(shí)訓(xùn)基本知識及技能。通過對本章的學(xué)習(xí)，需要重點(diǎn)理解并掌握審計的具體目標(biāo)、審計工作底稿的基本內(nèi)容及編制方法，以及鑒別與獲取審計證據(jù)的基本方法。

一、審計目標(biāo)的內(nèi)涵

審計的目標(biāo)是指審查和評價審計對象所要達(dá)到的目的與要求；審計的目標(biāo)是指審查和評價審計對象的真實(shí)性和公允性、合法性和合規(guī)性、合理性和效益性。

二、管理層認(rèn)定

（一）管理層認(rèn)定的含義

管理層認(rèn)定是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。管理層認(rèn)定的理解要點(diǎn)包括：

（1）認(rèn)定是管理層的表達(dá)；

（2）認(rèn)定是指管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含的表達(dá)；

（3）管理層的表達(dá)有明確的表達(dá)（比如，甲公司期末存貨1000萬元是存在的，沒有虛假），也有隱含的表達(dá)（存貨1000萬元是甲公司擁有或控制的，沒有被抵押）；

（4）注冊會計師基于管理層的認(rèn)定來考慮財務(wù)報表的錯報；

（5）注冊會計師識別的錯報源于管理層認(rèn)定中不恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)；

（6）管理層的認(rèn)定有什么不恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)，注冊會計師則根據(jù)管理層認(rèn)定的不恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)確定財務(wù)報表錯報的類別；

（7）管理層的認(rèn)定在先，注冊會計師考慮錯報在管理層認(rèn)定不恰當(dāng)之后。

（二）管理層認(rèn)定的內(nèi)容

管理層認(rèn)定的內(nèi)容包括存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價或分?jǐn)?、表達(dá)與披露五類。

1．存在或發(fā)生

有關(guān)“存在或發(fā)生”的認(rèn)定，是指資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在；利潤表所列的收入和費(fèi)用在會計期間內(nèi)是否確實(shí)發(fā)生。該項認(rèn)定涉及兩張會計報表（資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表）和全部的會計要素。其中，“存在”涉及資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容，而“發(fā)生”涉及利潤表的內(nèi)容。

2．完整性

有關(guān)“完整性”的認(rèn)定，是指在會計報表中應(yīng)該列示的所有交易和事項是否都列入了。對于“存在或發(fā)生”的認(rèn)定，考慮被審計單位高估報表項目的可能性；而對于“完整性”認(rèn)定，則考慮被審計單位低估報表項目的可能性。比如在應(yīng)收和應(yīng)付項目中，對于上市公司而言，就可能會低估應(yīng)付項目。

3．權(quán)利和義務(wù)

有關(guān)“權(quán)利和義務(wù)”的認(rèn)定，是指在某一特定日期，各項資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利，各項負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)。這項認(rèn)定只涉及資產(chǎn)負(fù)債表。同時，由于這項認(rèn)定不涉及金額問題，因此很難在會計報表的項目中發(fā)現(xiàn)問題，一般都是通過閱讀被審計單位會計報表的附注披露來加以證實(shí)。

4．估價或分?jǐn)?/p>

有關(guān)“估價或分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定，是指各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會計報表中?！肮纼r或分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定包括三個方面的內(nèi)容：一是總值估價，二是凈值估價，三是計算的精確性。比如固定資產(chǎn)科目、應(yīng)收賬款科目、長期投資減值準(zhǔn)備的估計問題。因此，“估價或分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定還暗含兩個方面的內(nèi)容，即會計估計與會計處理方法的合理性。

5．表達(dá)與披露

有關(guān)“表達(dá)與披露”的認(rèn)定，是指會計報表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露。就分類而言，比如長期投資、長期借款；就說明而言，比如報表附注中需要對企業(yè)采用的會計處理方法；就披露而言，因為企業(yè)還存在一些無法進(jìn)行具體說明的事項，比如未決訴訟、未決索賠、債務(wù)糾紛等或有事項（或有資產(chǎn)披露形成原因及對企業(yè)財務(wù)的影響，或有負(fù)債披露原因、財務(wù)影響及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕?/p>

（三）管理層認(rèn)定的分類

審計準(zhǔn)則將管理層認(rèn)定劃分為三種類型：①與審計期間各類交易和事項有關(guān)的認(rèn)定；②與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定；③與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定。

1．與審計期間各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定

發(fā)生：記錄的交易或事項真實(shí)存在，不存在多記的情況。

完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄，不存在少記的情況。

準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。

截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。

分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

2．與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定

存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是真實(shí)存在的。

完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。

計價與分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

權(quán)利與義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。

3．與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定

發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。

完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。

分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋銮遗秲?nèi)容表述清楚。

準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露且金額恰當(dāng)。

三、民間審計目標(biāo)

（一）總體目標(biāo)的內(nèi)容

（1）對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使注冊會計師能對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制發(fā)表審計意見；

（2）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。

（二）民間審計目標(biāo)的內(nèi)容

（1）真實(shí)性：對應(yīng)存在與發(fā)生認(rèn)定。如資產(chǎn)負(fù)債表日，已記錄的全部存貨均存在。

（2）完整性：對應(yīng)完整性認(rèn)定。如現(xiàn)有存貨均盤點(diǎn)并計入存貨總額。

（3）所有權(quán)：對應(yīng)權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定。如公司對所有存貨均擁有所有權(quán)。

（4）估價：對應(yīng)估價或分?jǐn)傉J(rèn)定。如存貨：賬面存貨量與實(shí)有實(shí)物數(shù)量相符，用以估價存貨的價格無重大錯誤，單價與數(shù)量的乘積正確，詳細(xì)數(shù)據(jù)的加總正確。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值減少時，已沖減存貨價值。

（5）截止：對應(yīng)估價或分?jǐn)傉J(rèn)定，指接近資產(chǎn)負(fù)債表之日的交易已記入適當(dāng)?shù)臅嬈陂g（與存在和發(fā)生的區(qū)別）。如存貨：年末采購截止是恰當(dāng)?shù)?，年末銷售截止是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

（6）機(jī)械準(zhǔn)確性：對應(yīng)估價或分?jǐn)傉J(rèn)定。如存貨：存貨項目的明細(xì)賬總計數(shù)與總賬一致。

（7）披露：對應(yīng)表達(dá)與披露認(rèn)定。如存貨：存貨的主要種類和估價基礎(chǔ)已做揭示，存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓已做揭示。

（8）分類：對應(yīng)表達(dá)與披露認(rèn)定。如存貨：存貨已恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧?、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等幾類。

（三）與審計期間各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)

（1）發(fā)生：由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是已記錄的交易是真實(shí)的。例如，如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售明細(xì)賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。

發(fā)生認(rèn)定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項目記入財務(wù)報表，它主要與財務(wù)報表組成要素的高估有關(guān)。

（2）完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。例如，如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售明細(xì)賬和總賬中記錄，則違反了該目標(biāo)。

發(fā)生和完整性兩者強(qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點(diǎn)。發(fā)生目標(biāo)針對潛在的高估，而完整性目標(biāo)則針對漏記交易（低估）。

（3）準(zhǔn)確性：由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是已記錄的交易是按正確金額反映的。例如，如果在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時使用了錯誤的銷售價格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售明細(xì)賬中記錄了錯誤的金額，則違反了該目標(biāo)。

（4）截止：由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。

（5）分類：由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。例如，如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯誤，違反了分類的目標(biāo)。

（四）與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)

（1）存在：由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是記錄的金額確實(shí)存在。例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在財務(wù)報表中卻列入了對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標(biāo)。

（2）權(quán)利和義務(wù)：由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)。例如，如果將他人寄售商品記入被審計單位的存貨中，則違反了權(quán)利的目標(biāo)；如果將不屬于被審計單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，則違反了義務(wù)的目標(biāo)。

（3）完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是已存在的金額均已記錄。例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻沒有列入對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了完整性目標(biāo)。

（4）計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。例如，在建工程金額歸集錯誤，則違反了計價與分?jǐn)偰繕?biāo)。

（五）與列報和披露相關(guān)的審計目標(biāo)

（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：如果將沒有發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位無關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表或附注中，則違反了本目標(biāo)。例如，復(fù)核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項，詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對列報的權(quán)利認(rèn)定的運(yùn)用。如果抵押固定資產(chǎn)則需要在財務(wù)報表附注中披露，說明其權(quán)利受到限制。

（2）完整性：如果應(yīng)當(dāng)披露的事項沒有包括在財務(wù)報表中，則違反了本目標(biāo)。例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗證其在財務(wù)報表中是否得到充分披露，即是對列報的完整性認(rèn)定的運(yùn)用。

（3）分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。例如，檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為流動負(fù)債，即是對列報的分類和可理解性認(rèn)定的運(yùn)用。

（4）準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。例如，檢查財務(wù)報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做了恰當(dāng)說明，即是對列報的準(zhǔn)確性和計價認(rèn)定的運(yùn)用。