第一章 審計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)相關(guān)知識(shí)

第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定

【主要內(nèi)容】

本章主要講述審計(jì)目標(biāo)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定，審計(jì)證據(jù)的特性、種類、鑒定，審計(jì)證據(jù)搜集的方法，審計(jì)工作底稿的編制等審計(jì)實(shí)訓(xùn)基本知識(shí)及技能。通過對(duì)本章的學(xué)習(xí)，需要重點(diǎn)理解并掌握審計(jì)的具體目標(biāo)、審計(jì)工作底稿的基本內(nèi)容及編制方法，以及鑒別與獲取審計(jì)證據(jù)的基本方法。

一、審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵

審計(jì)的目標(biāo)是指審查和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象所要達(dá)到的目的與要求；審計(jì)的目標(biāo)是指審查和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的真實(shí)性和公允性、合法性和合規(guī)性、合理性和效益性。

二、管理層認(rèn)定

（一）管理層認(rèn)定的含義

管理層認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。管理層認(rèn)定的理解要點(diǎn)包括：

（1）認(rèn)定是管理層的表達(dá)；

（2）認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)；

（3）管理層的表達(dá)有明確的表達(dá)（比如，甲公司期末存貨1000萬元是存在的，沒有虛假），也有隱含的表達(dá)（存貨1000萬元是甲公司擁有或控制的，沒有被抵押）；

（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于管理層的認(rèn)定來考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)；

（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別的錯(cuò)報(bào)源于管理層認(rèn)定中不恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)；

（6）管理層的認(rèn)定有什么不恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則根據(jù)管理層認(rèn)定的不恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)確定財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的類別；

（7）管理層的認(rèn)定在先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮錯(cuò)報(bào)在管理層認(rèn)定不恰當(dāng)之后。

（二）管理層認(rèn)定的內(nèi)容

管理層認(rèn)定的內(nèi)容包括存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價(jià)或分?jǐn)偂⒈磉_(dá)與披露五類。

1．存在或發(fā)生

有關(guān)“存在或發(fā)生”的認(rèn)定，是指資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在；利潤(rùn)表所列的收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是否確實(shí)發(fā)生。該項(xiàng)認(rèn)定涉及兩張會(huì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表）和全部的會(huì)計(jì)要素。其中，“存在”涉及資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容，而“發(fā)生”涉及利潤(rùn)表的內(nèi)容。

2．完整性

有關(guān)“完整性”的認(rèn)定，是指在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)該列示的所有交易和事項(xiàng)是否都列入了。對(duì)于“存在或發(fā)生”的認(rèn)定，考慮被審計(jì)單位高估報(bào)表項(xiàng)目的可能性；而對(duì)于“完整性”認(rèn)定，則考慮被審計(jì)單位低估報(bào)表項(xiàng)目的可能性。比如在應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目中，對(duì)于上市公司而言，就可能會(huì)低估應(yīng)付項(xiàng)目。

3．權(quán)利和義務(wù)

有關(guān)“權(quán)利和義務(wù)”的認(rèn)定，是指在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)。這項(xiàng)認(rèn)定只涉及資產(chǎn)負(fù)債表。同時(shí)，由于這項(xiàng)認(rèn)定不涉及金額問題，因此很難在會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)問題，一般都是通過閱讀被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的附注披露來加以證實(shí)。

4．估價(jià)或分?jǐn)?/p>

有關(guān)“估價(jià)或分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定，是指各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會(huì)計(jì)報(bào)表中。“估價(jià)或分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定包括三個(gè)方面的內(nèi)容：一是總值估價(jià)，二是凈值估價(jià)，三是計(jì)算的精確性。比如固定資產(chǎn)科目、應(yīng)收賬款科目、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的估計(jì)問題。因此，“估價(jià)或分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定還暗含兩個(gè)方面的內(nèi)容，即會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)處理方法的合理性。

5．表達(dá)與披露

有關(guān)“表達(dá)與披露”的認(rèn)定，是指會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露。就分類而言，比如長(zhǎng)期投資、長(zhǎng)期借款；就說明而言，比如報(bào)表附注中需要對(duì)企業(yè)采用的會(huì)計(jì)處理方法；就披露而言，因?yàn)槠髽I(yè)還存在一些無法進(jìn)行具體說明的事項(xiàng)，比如未決訴訟、未決索賠、債務(wù)糾紛等或有事項(xiàng)（或有資產(chǎn)披露形成原因及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，或有負(fù)債披露原因、財(cái)務(wù)影響及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕?/p>

（三）管理層認(rèn)定的分類

審計(jì)準(zhǔn)則將管理層認(rèn)定劃分為三種類型：①與審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)有關(guān)的認(rèn)定；②與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定；③與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定。

1．與審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定

發(fā)生：記錄的交易或事項(xiàng)真實(shí)存在，不存在多記的情況。

完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄，不存在少記的情況。

準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。

截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。

分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

2．與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定

存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是真實(shí)存在的。

完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。

計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

權(quán)利與義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。

3．與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定

發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。

完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。

分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述且披露內(nèi)容表述清楚。

準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露且金額恰當(dāng)。

三、民間審計(jì)目標(biāo)

（一）總體目標(biāo)的內(nèi)容

（1）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制發(fā)表審計(jì)意見；

（2）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。

（二）民間審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容

（1）真實(shí)性：對(duì)應(yīng)存在與發(fā)生認(rèn)定。如資產(chǎn)負(fù)債表日，已記錄的全部存貨均存在。

（2）完整性：對(duì)應(yīng)完整性認(rèn)定。如現(xiàn)有存貨均盤點(diǎn)并計(jì)入存貨總額。

（3）所有權(quán)：對(duì)應(yīng)權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定。如公司對(duì)所有存貨均擁有所有權(quán)。

（4）估價(jià)：對(duì)應(yīng)估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定。如存貨：賬面存貨量與實(shí)有實(shí)物數(shù)量相符，用以估價(jià)存貨的價(jià)格無重大錯(cuò)誤，單價(jià)與數(shù)量的乘積正確，詳細(xì)數(shù)據(jù)的加總正確。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值減少時(shí)，已沖減存貨價(jià)值。

（5）截止：對(duì)應(yīng)估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定，指接近資產(chǎn)負(fù)債表之日的交易已記入適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間（與存在和發(fā)生的區(qū)別）。如存貨：年末采購(gòu)截止是恰當(dāng)?shù)模昴╀N售截止是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

（6）機(jī)械準(zhǔn)確性：對(duì)應(yīng)估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定。如存貨：存貨項(xiàng)目的明細(xì)賬總計(jì)數(shù)與總賬一致。

（7）披露：對(duì)應(yīng)表達(dá)與披露認(rèn)定。如存貨：存貨的主要種類和估價(jià)基礎(chǔ)已做揭示，存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓已做揭示。

（8）分類：對(duì)應(yīng)表達(dá)與披露認(rèn)定。如存貨：存貨已恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧稀⒃诋a(chǎn)品和產(chǎn)成品等幾類。

（三）與審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

（1）發(fā)生：由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是已記錄的交易是真實(shí)的。例如，如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售明細(xì)賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。

發(fā)生認(rèn)定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項(xiàng)目記入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)。

（2）完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。例如，如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售明細(xì)賬和總賬中記錄，則違反了該目標(biāo)。

發(fā)生和完整性兩者強(qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點(diǎn)。發(fā)生目標(biāo)針對(duì)潛在的高估，而完整性目標(biāo)則針對(duì)漏記交易（低估）。

（3）準(zhǔn)確性：由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是已記錄的交易是按正確金額反映的。例如，如果在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時(shí)使用了錯(cuò)誤的銷售價(jià)格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售明細(xì)賬中記錄了錯(cuò)誤的金額，則違反了該目標(biāo)。

（4）截止：由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。

（5）分類：由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。例如，如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營(yíng)業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯(cuò)誤，違反了分類的目標(biāo)。

（四）與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

（1）存在：由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是記錄的金額確實(shí)存在。例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在財(cái)務(wù)報(bào)表中卻列入了對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標(biāo)。

（2）權(quán)利和義務(wù)：由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。例如，如果將他人寄售商品記入被審計(jì)單位的存貨中，則違反了權(quán)利的目標(biāo)；如果將不屬于被審計(jì)單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，則違反了義務(wù)的目標(biāo)。

（3）完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是已存在的金額均已記錄。例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻沒有列入對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了完整性目標(biāo)。

（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。例如，在建工程金額歸集錯(cuò)誤，則違反了計(jì)價(jià)與分?jǐn)偰繕?biāo)。

（五）與列報(bào)和披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：如果將沒有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位無關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表或附注中，則違反了本目標(biāo)。例如，復(fù)核董事會(huì)會(huì)議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項(xiàng)，詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對(duì)列報(bào)的權(quán)利認(rèn)定的運(yùn)用。如果抵押固定資產(chǎn)則需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，說明其權(quán)利受到限制。

（2）完整性：如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反了本目標(biāo)。例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗(yàn)證其在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到充分披露，即是對(duì)列報(bào)的完整性認(rèn)定的運(yùn)用。

（3）分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。例如，檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列為流動(dòng)負(fù)債，即是對(duì)列報(bào)的分類和可理解性認(rèn)定的運(yùn)用。

（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。例如，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做了恰當(dāng)說明，即是對(duì)列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定的運(yùn)用。