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2.3 銀行存款

2.3.1 醫(yī)院銀行存款的管理

銀行存款是醫(yī)院存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu),以備業(yè)務(wù)需要隨時支用的貨幣資金。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù),按照有關(guān)規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。按照國家有關(guān)規(guī)定,凡是獨立核算單位都必須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶,按除有關(guān)規(guī)定可以通過現(xiàn)金進(jìn)行款項收支之外,都應(yīng)通過銀行存款進(jìn)行收支結(jié)算,醫(yī)院超過限額的現(xiàn)金也必須存入銀行。醫(yī)院銀行存款的管理包括開戶管理和結(jié)算管理兩方面。

2.3.1.1 銀行存款開戶的管理

醫(yī)院在銀行開設(shè)人民幣存款賬戶,必須遵守中國人民銀行《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法實施細(xì)則》的各項規(guī)定。醫(yī)院依據(jù)不同的用途,可以在銀行開設(shè)基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶等。醫(yī)院只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個基本存款賬戶,用于辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付。根據(jù)業(yè)務(wù)需要,經(jīng)批準(zhǔn)可在其他銀行的一個營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個一般賬戶,該賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和存入現(xiàn)金,但不能支取現(xiàn)金。因基本建設(shè)項目等特定用途需要,可開立專用存款賬戶對基建資金進(jìn)行核算,但醫(yī)院的收入不得轉(zhuǎn)入專用存款賬戶,支出也不得從該專用賬戶支取。醫(yī)院的銀行賬戶只能供本單位使用,不允許出租、出借或轉(zhuǎn)讓本單位的銀行賬戶給其他單位和個人使用。

2.3.1.2 銀行存款結(jié)算的管理

現(xiàn)金開支范圍以外的各項款項的收付,都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù),銀行賬戶必須有足額的資金保證支付,加強(qiáng)支票管理,不得簽發(fā)空頭支票或者簽發(fā)與其預(yù)留銀行印鑒不符的支票,不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票,套取銀行信用。醫(yī)院不得利用銀行結(jié)算賬戶進(jìn)行偷逃稅款、逃避債務(wù)和套取現(xiàn)金。醫(yī)院各種收支款憑證,必須如實填寫款項來源與用途,不得弄虛作假,不得簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù),套取銀行和他人的資金。醫(yī)院應(yīng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家的政策、法令,嚴(yán)格遵守銀行的各項結(jié)算制度和現(xiàn)金管理制度,接受銀行監(jiān)督。醫(yī)院應(yīng)重視和銀行的對賬工作,認(rèn)真及時核對銀行對賬單,保證賬賬相符、賬款相符,如有不符,應(yīng)及時查對清楚。

2.3.2 醫(yī)院銀行的結(jié)算方式

中國人民銀行總行發(fā)布的《支付結(jié)算辦法》規(guī)定,現(xiàn)行結(jié)算方式包括:支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、匯兌、委托收款、托收承付七種。醫(yī)院可以選擇上述方式進(jìn)行結(jié)算。

2.3.3 醫(yī)院銀行存款的會計核算

醫(yī)院應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目,核算、反映醫(yī)院存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。該科目屬資產(chǎn)類科目,“銀行存款”增加記借方,減少記貸方,本科目期末借方余額,反映醫(yī)院實際存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項。

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照開戶行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類和幣種等,分別設(shè)置“銀行存款日記賬”。“銀行存款日記賬”由出納人員根據(jù)記賬憑證后所附的支票存根、進(jìn)賬單等原始憑證,按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記,每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對,至少每月核對一次。月度終了,醫(yī)院銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額,必須逐筆查明原因并及時進(jìn)行相應(yīng)處理。

出納人員要按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”,即將醫(yī)院的“銀行存款日記賬”余額和“銀行對賬單”余額,各自加上對方已收而自己未收的未達(dá)賬項,減去對方已付而自己未付的未達(dá)賬項以后,檢查雙方余額是否相符。經(jīng)調(diào)節(jié)后的雙方余額如相等,則表明雙方賬簿記錄正確,否則應(yīng)與開戶銀行聯(lián)系查明原因。

銀行存款的主要賬務(wù)處理包括銀行存款收支、外幣業(yè)務(wù)期末處理。

2.3.3.1 銀行存款收支

(1)將款項存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時,按照實際存入金額,借記“銀行存款”,貸記“庫存現(xiàn)金”“應(yīng)收賬款”“財政撥款收入”“事業(yè)收入”“經(jīng)營收入”“其他收入”等相關(guān)科目。

實例:20×9年4月22日,NS醫(yī)院收到門診診療服務(wù)款100萬元,財務(wù)部根據(jù)銀行回單填制會計憑證,其會計分錄如下:

(2)從銀行提取現(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬支出存款時,借記“庫存現(xiàn)金”“應(yīng)付賬款”“業(yè)務(wù)活動費”“單位管理費用”“經(jīng)營費用”等相關(guān)科目,貸記“銀行存款”。同時根據(jù)預(yù)算會計相關(guān)科目,借記“事業(yè)支出”,貸記“資金結(jié)存—貨幣資金”。

實例:20×9年5月NS醫(yī)院支付賒欠某公司的購藥款100000元,財務(wù)部根據(jù)付款憑證填制會計憑證,填制會計分錄如下:

同時,填制預(yù)算會計分錄:

(3)以銀行存款對外捐贈的,按實際捐贈金額,借記“其他費用”科目,貸記“銀行存款”。收到受托代理、代管的銀行存款,按實際收到的金額,借記“銀行存款-受托代理資產(chǎn)”,貸記“受托代理負(fù)債”;支付受托代理、代管的銀行存款,按實際支付的金額,借記“受托代理負(fù)債”,貸記“銀行存款-受托代理資產(chǎn)”。

2.3.3.2 外幣業(yè)務(wù)期末處理

有外幣存款的醫(yī)院,應(yīng)當(dāng)在“銀行存款”科目下分別就人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”,進(jìn)行明細(xì)核算。醫(yī)院發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時,應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日(或當(dāng)期期初)的即期匯率,將外幣金額折算為人民幣記賬,并登記外幣的金額和匯率,匯率有直接匯率和間接匯率兩種表示方法。期末(月末、季末或年末),各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末即期匯率折合為人民幣,作為外幣賬戶期末人民幣余額。期末即期匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額,作為匯兌損益計入當(dāng)期費用。外幣業(yè)務(wù)平行記賬的會計處理見表2-1。

表2-1 外幣業(yè)務(wù)平行記賬的會計處理

(1)以外幣購入醫(yī)療、行政等所使用的庫存物資、設(shè)備等,按照購入當(dāng)日(或當(dāng)期期初)的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額,借記“固定資產(chǎn)”“庫存物資”等相關(guān)科目,貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。按照預(yù)算會計相關(guān)科目,借記“事業(yè)支出”等,貸記“資金結(jié)存—貨幣資金”。

(2)銷售藥品、提供診療服務(wù)等業(yè)務(wù)活動時,以外幣收取相關(guān)款項等,按照收入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額,借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶,貸記“事業(yè)收入”等相關(guān)科目。按照預(yù)算會計相關(guān)科目,借記“資金結(jié)存—貨幣資金”,貸記“事業(yè)預(yù)算收入”等。

(3)會計期末,將各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額,作為匯兌損益。產(chǎn)生匯兌收益時,借記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目,貸記“業(yè)務(wù)活動費”“單位管理費”等科目;按照預(yù)算會計相關(guān)科目,借記“資金結(jié)存—貨幣資金”,貸記“事業(yè)支出”等。產(chǎn)生匯兌損失時,借記“業(yè)務(wù)活動費”“單位管理費”等科目,貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。按照預(yù)算會計相關(guān)科目,借記“事業(yè)支出”等,貸記“資金結(jié)存—貨幣資金”。

實例:NS醫(yī)院20×9年11月8日從美國M公司購入一臺免關(guān)稅的教學(xué)用設(shè)備,價款為100000美元,當(dāng)日美元兌人民幣的即期匯率為1美元=6.5元人民幣,11月31日的匯率為1美元=6.45元人民幣。假設(shè)月初美元賬戶為200000美元,折合人民幣余額為1320000元;醫(yī)院根據(jù)相關(guān)政策辦理了免稅手續(xù),無須支付任何稅款;記賬本位幣為人民幣,對外幣交易業(yè)務(wù)采用交易日的即期匯率折算,月末計算匯兌損益。財務(wù)部根據(jù)相關(guān)憑據(jù)填制會計憑證,其會計分錄如下:

購進(jìn)教學(xué)用設(shè)備時:

同時,做預(yù)算會計憑證:

月末計算匯兌損益時(假定支付之后):

計算匯兌損益前,銀行存款賬戶美元戶余額為:1320000-650000=670000 (元);月末該賬戶折合人民幣余額為:(200000-100000)×6.45=654000(元), 11月匯兌損失為:670000-645000=25000(元)

同時,做預(yù)算會計憑證:

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