第二節 成本會計的含義和對象

一、成本會計的含義

成本會計是以貨幣為主要計量單位，運用會計的基本原理和一般原則，采用一定的技術方法，對企業生產經營過程中發生的各項耗費進行系統、全面、綜合的核算和監督的一種管理活動。由于成本有狹義和廣義之分，成本會計也可以分為狹義成本會計和廣義成本會計。狹義成本會計對生產經營過程中發生的費用進行歸集、分配，計算出有關成本計算對象的總成本和單位成本，并加以分析和考核。狹義成本會計側重于產品成本的核算。廣義的成本會計即現代成本會計，是成本會計與管理的直接結合。它按照成本最優化的要求，采用現代數學和數理統計的原理和方法，建立起數量化的管理技術，對企業生產經營過程中發生的資源耗費進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核等一系列價值管理，旨在提高經濟效益。現代成本會計從經營著眼，從技術著手，著眼于規劃未來、控制現在、核算與考核過去。它貫穿于成本管理的全過程，促使企業合理利用內部有限資源，降低成本，以實現企業生產經營的最優化運轉，提高企業的市場競爭能力。

二、成本會計的對象

成本會計的對象是指成本會計反映和監督的內容，即企業再生產經營過程中發生的各項費用以及產品生產成本的形成。明確成本會計的對象，對于確定成本會計的任務，研究和運用成本會計的方法，更好地發揮成本會計在經濟管理中的作用，有著重要的意義。

從理論上講，成本所包括的內容，也就是成本會計應該反映和監督的內容。但為了更為詳細、具體地了解成本會計的對象，還必須結合企業的具體生產經營過程和現行企業會計制度的有關規定來加以說明。不同企業成本會計核算和監督的內容基本相同，所以，成本會計的對象可以概括為各行業企業生產經營業務的成本和有關期間費用，簡稱成本、費用。因此，成本會計實際上是成本、費用會計。下面以工業企業為例，說明成本會計應反映和監督的內容。

工業企業的基本生產經營活動是生產和銷售工業產品。在產品的直接生產過程中，即從原材料投入生產到產成品制成的產品制造過程中，企業一方面制造出產品來，另一方面要發生各種各樣的生產耗費。這一過程中的生產耗費，概括地講，包括勞動資料與勞動對象等物化勞動耗費和活勞動耗費兩大部分。其中房屋、機器設備等作為固定資產的勞動資料，在生產過程中長期發揮作用，直至報廢而不改變其實物形態，但其價值則隨著固定資產的磨損，通過計提折舊的方式，逐漸地、部分地轉移到所制造的產品中去，構成產品生產成本的一部分。原材料等勞動對象，在生產過程中或者被消耗掉，或者改變其實物形態，其價值也隨之一次全部地轉移到新產品中去，也構成產品生產成本的一部分。生產過程是勞動者借助于勞動工具對勞動對象進行加工、制造產品的過程，通過勞動者對勞動對象的加工，才能改變原有勞動對象的使用價值，并且創造出新的價值來。其中勞動者為自己勞動所創造的那部分價值，則以工資形式支付給勞動者，用于個人消費，因此，這部分工資也構成產品生產成本的一部分。具體來說，在產品的制造過程中發生的各種生產耗費，主要包括原料及主要材料、輔助材料、燃料等的支出，生產單位（如分廠、車間）固定資產的折舊，直接生產人員及生產單位管理人員的工資以及其他一些貨幣支出等。所有這些支出，就構成了企業在產品制造過程中的全部生產費用，而為生產一定種類、一定數量產品而發生的各種生產費用支出的總和就構成了產品的生產成本。上述產品制造過程中各種生產費用的支出和產品生產成本的形成，是成本會計應反映和監督的主要內容。

在產品的銷售過程中，企業為銷售產品也會發生各種各樣的費用支出。例如，應由企業負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、差旅費、廣告費，以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業務費等。所有這些為銷售本企業產品而發生的費用，構成了企業的銷售費用。銷售費用也是企業在生產經營過程中所發生的一項重要費用，它的支出及歸集過程，也應該成為成本會計所反映和監督的內容。

企業的行政管理部門為組織和管理生產經營活動，也會發生各種各樣的費用。例如，企業行政管理部門人員的工資、固定資產折舊、工會經費、業務招待費、壞賬損失等。這些費用可統稱為管理費用。企業的管理費用，也是企業在生產經營過程中所發生的一項重要費用，其支出及歸集過程，也應該成為成本會計所反映和監督的內容。

此外，企業為籌集生產經營所需資金等也會發生一些費用。例如，利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構的手續費等。這些費用可統稱為財務費用。財務費用亦是企業在生產經營過程中發生的費用，它的支出及歸集過程也應該屬于成本會計反映和監督的內容。

上述的銷售費用、管理費用和財務費用，與產品生產沒有直接聯系，而是按發生的期間歸集，直接計入當期損益的，因此，它們構成了企業的期間費用。

綜上所述，可以把工業企業成本會計的對象概括為工業企業生產經營過程中發生的產品生產成本和期間費用。

商品流通企業、交通運輸企業、施工企業、農業企業等其他行業企業的生產經營過程雖然各有特點，但按照現行企業會計制度的有關規定，從總體上看，它們在生產經營過程中所發生的各種費用，同樣是部分形成企業的生產經營業務成本，部分作為期間費用直接計入當期損益。

以上按照現行企業會計制度的有關規定，對成本會計的對象進行了概括性的闡述。但成本會計不僅應該按照現行企業會計制度的有關規定為企業正確確定利潤和進行成本管理提供可靠的生產經營業務成本和期間費用信息，而且應該從企業內部經營管理的需要出發，提供多方面的成本信息。例如，為了進行短期的生產經營的預測和決策，應計算變動成本、固定成本、機會成本和差別成本等；為了加強企業內部的成本控制和考核，應計算可控成本和不可控成本；為了進一步提高成本信息的決策相關性，還可以計算作業成本；等等。上述按照現行企業會計制度的有關規定所計算的成本（包括生產經營業務成本和期間費用），可稱為財務成本；為企業內部經營管理的需要所計算的成本，可稱為管理成本。因此，成本會計的對象，總括地說應該包括各行業企業的財務成本和管理成本。