第二節 燃料和動力費用的分配

一、燃料費用的歸集與分配

燃料也是材料，因而燃料費用的歸集與分配程序與上述原材料費用分配程序和方法基本相同。

企業對發生的燃料費用是否需要單獨進行分配與核算，取決于企業燃料費用額的大小和企業對燃料費用進行管理的要求。通常情況下，燃料費用是并入原材料費用統一核算的，但是如果燃料費用發生額較大，企業需要加強管理，可以單設“燃料”賬戶進行核算。對發生的燃料費用也可以與動力費用一起，在基本生產成本明細賬中單設“燃料與動力”成本項目予以反映。

【例3-6】 紅星工廠燃料費用消耗較大，在成本項目中設置“燃料與動力”項目。該公司2019年6月直接用于甲、乙兩種產品生產的燃料費用共為70000元，甲、乙兩種產品所耗原材料費用按比例分配，甲產品消費原材料200000元，乙產品消費原材料150000元。另外，輔助生產車間耗用燃料費用70000元，其中供電車間56000元，機修車間14000元。

甲、乙兩種產品應負擔燃料費用為：

燃料費用分配率==2

甲產品應負擔燃料費用=20000×2=40000（元）

乙產品應負擔燃料費用=15000×2=30000（元）

根據以上資料，編制燃料費用分配表，如表3-7所示。

根據“燃料費用分配表”分配燃料費用并記入有關科目，其會計分錄如下：

二、外購動力費用的計算

外購動力費用支出的核算一般分為兩種情況：

（1）每月支付動力費用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的應付動力費用相差不大，將每月支付的動力費用作為應付動力費用，在付款時直接借記各成本、費用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

（2）一般情況下要通過“應付賬款”賬戶核算，即在付款時先作為暫付款處理，借記“應付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，月末按照外購動力的用途分配費用時再借記各成本、費用賬戶，貸記“應付賬款”賬戶，沖銷原來記入“應付賬款”賬戶借方的暫付款。“應付賬款”賬戶借方所記本月所付動力費用與貸方所記本月應付動力費用，往往不相等。借方余額，為本月支付款大于應付款的多付動力費用，可以抵沖下月應付費用；貸方余額，為本月應付款大于支付款的應付未付動力費用，可以在下月支付。

三、外購動力費用的分配

直接用于產品生產的動力費用應該單獨記入產品成本的“燃料及動力”成本項目。

外購動力費用的分配，在有儀表記錄的情況下，應根據儀表所示耗用動力的數量以及動力的單價計算；在沒有儀表的情況下，可按生產工時比例、機器工時比例、定額耗用量比例分配。其計算公式為：

【例3-7】 某企業生產車間直接用于甲、乙兩種產品生產的外購動力費用為15000元。該企業規定以生產工時比例為標準進行分配。其中，甲產品的生產工時為25000小時，乙產品的生產工時為12500小時。計算動力費用的分配。

動力費用分配的計算如下：

動力費用分配率==0.4（元/小時）

甲產品應分配的動力費用=25000×0.4=10000（元）

乙產品應分配的動力費用=12500×0.4=5000（元）

四、分配結轉外購動力費用的賬務處理

外購動力費用的分配通過編制外購動力費用分配表進行。直接用于產品生產，設有“燃料及動力”成本項目的動力費用，應單獨記入“基本生產成本”總賬賬戶和所屬有關的產品成本明細賬和借方；直接用于輔助生產的動力費用，用于基本生產和輔助生產但未專設成本項目的動力費用、用于組織和管理生產經營活動的動力費用，則應分別記入“輔助生產成本”“制造費用”和“管理費用”總賬賬戶和所屬明細賬的借方。外購動力費用總額應根據有關轉賬憑證或付款憑證記入“應付賬款”或“銀行存款”賬戶的貸方。

【例3-8】 紅星工廠有一個基本車間生產甲、乙兩種產品，另外還有兩個輔助生產車間——供電車間和機修車間。根據各部門本月消耗外購水費匯總情況編制的外購動力費用分配表，如表3-8所示。

根據外購動力費用分配表分配外購動力費用并記入有關科目，其會計分錄如下：

如果生產工藝用的燃料和動力沒有專門設立成本項目，直接用于產品生產的燃料費用和動力費用，可以分別記入“原材料”成本項目和“制造費用”成本項目，作為原材料費用和制造費用進行核算。