第二節 成本核算的一般程序

一、成本核算的賬戶設置

企業需要設置有關賬戶，組織生產費用的總分類計算和明細分類計算。進行成本核算，企業一般應設置“生產成本”和“制造費用”賬戶，在“生產成本”賬戶下設置“基本生產成本”和“輔助生產成本”明細賬戶。

1．“生產成本”賬戶

“生產成本”賬戶用來核算企業生產各種產品（包括產成品、自制半成品、提供勞務等）在生產過程中所發生的各項生產費用，并據以確定產品實際生產成本。

（1）“基本生產成本”賬戶

基本生產是指為完成企業主要生產目的而進行的產品生產。

“基本生產成本”賬戶核算生產各種產品（產成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等所發生的各項費用。

（2）“輔助生產成本”賬戶

輔助生產是指為基本生產服務而進行的產品生產和勞務供應。

“輔助生產成本”賬戶核算為基本生產車間及其他部門提供產品、勞務所發生的各項費用。

如果企業的輔助生產成本數額較大，需要單獨核算管理，也可以把“輔助生產成本”賬戶上升為一級科目。

2．“制造費用”賬戶

“制造費用”賬戶核算企業各個生產單位（車間、分廠）為組織生產和管理而發生的各項不能直接記入“基本生產成本”賬戶的生產費用。

為了核算期間費用，還可以分別設立“銷售費用”“管理費用”和“財務費用”賬戶。企業若需要單獨核算廢品損失和停工損失，還可增設“廢品損失”和“停工損失”賬戶。

二、成本核算的一般程序

成本核算的一般程序是指對企業在生產經營過程中發生的各項生產費用和期間費用，按照成本核算的要求，逐步進行歸集和分配，最后計算出各種產品的生產成本和各項期間費用的基本過程。成本核算的一般程序如下：

（1）審核并登記發生（支付）的各項費用。根據成本開支范圍的規定，對各項費用支出進行嚴格審核，確定應計入產品成本的生產費用和不應計入產品成本的期間費用。

（2）編制要素費用分配表。歸集和分配各項要素費用，確認應計入產品生產成本的生產費用。

（3）編制待攤費用和預計費用分配表。區分應當計入本月的成本、費用和應當由其他月份負擔的成本、費用。

（4）歸集和分配輔助生產費用。歸集在“生產成本——輔助生產成本”科目及其明細賬借方的費用，要根據其服務的對象和提供勞務的數量，在各受益單位之間進行分配。

（5）歸集和分配制造費用。歸集在制造費用明細賬中的費用，應當在當月末編制制造費用分配表，按照受益原則，分配到各車間的產品成本中，記入“基本生產成本”賬戶及其明細賬戶。

（6）結轉完工產品成本。經過以上過程，將應計入本月產品的各項生產費用，在各種產品之間按照成本項目進行分配和歸集，計算出按成本項目反映的各產品的成本。

（7）結轉已銷售產品成本。已銷售產品的成本要從“庫存商品”賬戶及其明細賬戶轉到“主營業務成本”賬戶及其明細賬戶。