2.3 電子商務(wù)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境

隨著電子商務(wù)的發(fā)展，電子商務(wù)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響越來(lái)越廣泛和深入，這必將對(duì)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)政策產(chǎn)生影響乃至改變。本節(jié)所討論的是電子商務(wù)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)關(guān)系重大的稅收政策及貨幣政策的影響。

2.3.1 電子商務(wù)對(duì)稅收的影響

1.電子商務(wù)對(duì)稅收構(gòu)成的挑戰(zhàn)

從稅收管理的角度分析，電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)相比具有以下特點(diǎn)：

①全球性。互聯(lián)網(wǎng)本身是開(kāi)放的，沒(méi)有國(guó)界也就沒(méi)有地域距離的限制。電子商務(wù)利用互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢(shì)，開(kāi)辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場(chǎng)，使企業(yè)發(fā)展空間跨越國(guó)界，并不斷增大。

②流動(dòng)性。任何人只要擁有一臺(tái)能夠上網(wǎng)的計(jì)算機(jī)就可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)參與電子商務(wù)國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)，而不必在建立傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)所需的固定地點(diǎn)。

③隱蔽性。越來(lái)越多的電子商務(wù)交易都被無(wú)紙化操作和匿名交易所代替，不涉及現(xiàn)金，無(wú)須開(kāi)具收支憑證。作為征稅依據(jù)的賬簿、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢地不存在，這會(huì)使審計(jì)失去了基礎(chǔ)。

④電子化、數(shù)字化。傳統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)在電子商務(wù)中被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，這對(duì)于傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形成了前所未有的沖擊，也對(duì)傳統(tǒng)稅收原則、稅務(wù)管理提出了挑戰(zhàn)。

（1）電子商務(wù)對(duì)稅收原則的挑戰(zhàn)

①對(duì)稅收公平原則和稅收中性原則的挑戰(zhàn)。在稅法學(xué)上，稅收公平原則和稅收中性原則是相同的概念。稅收公平原則要求在納稅人之間公平分配稅收負(fù)擔(dān)，是現(xiàn)代各國(guó)設(shè)計(jì)稅收制度所普遍遵循的基本原則。然而，把握稅收公平原則的具體含義、公平分配的標(biāo)準(zhǔn)以及公平分配的評(píng)判卻是一個(gè)十分復(fù)雜的問(wèn)題，因?yàn)檫@不僅是一個(gè)法律問(wèn)題、經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，更是一個(gè)社會(huì)問(wèn)題。納稅公平原則包括橫向公平和縱向公平。橫向公平強(qiáng)調(diào)情況相同則稅收相同，縱向公平指能力不同則繳稅不同。電子商務(wù)雖然是一種數(shù)字化的商品或服務(wù)交易，但它仍然具有商品交易的基本特征，屬于應(yīng)稅行為。依照橫向公平原則，它和傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，擔(dān)負(fù)相同的稅收負(fù)擔(dān)。也就是說(shuō)，稅收公平原則在電子商務(wù)環(huán)境下的適用意味著必須把數(shù)字交易的電子商務(wù)納入現(xiàn)行稅法的內(nèi)容中，使之包括對(duì)數(shù)字交易的征稅，以解決電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者擔(dān)心政府會(huì)對(duì)此課以重稅和消除誤認(rèn)電子商務(wù)是“免稅天堂”的觀(guān)念。

②對(duì)稅收效率原則的挑戰(zhàn)。稅收效率原則是指稅收要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，提高稅收征管的效率。電子商務(wù)與稅收征管的效率原則具有十分密切的關(guān)系。首先，憑借電子化、信息化的稅收稽征工具，稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本可以大大降低，目前稅收電子化正成為各國(guó)稅制改革的重要組成部分之一；其次，稅收征管效率原則要求電子商務(wù)稅收法律必須簡(jiǎn)明確定、易于理解，以便有利于降低納稅人的成本；最后，電子商務(wù)稅收法律制度的不完善、信息化工具的運(yùn)用也使逃避納稅的行為更加容易，同時(shí)在另一方面加大了稅收征管的難度，對(duì)稅收征管效率原則的實(shí)現(xiàn)提出了挑戰(zhàn)。

（2）電子商務(wù)對(duì)稅收標(biāo)準(zhǔn)的挑戰(zhàn)

①對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的挑戰(zhàn)。

在現(xiàn)有國(guó)際稅收制度下，收入來(lái)源國(guó)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅一般以是否設(shè)置“常設(shè)機(jī)構(gòu)”為標(biāo)準(zhǔn)。傳統(tǒng)上，以營(yíng)業(yè)場(chǎng)所標(biāo)準(zhǔn)、代理人標(biāo)準(zhǔn)或活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷是否設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，而電子商務(wù)對(duì)這3種標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)成了挑戰(zhàn)。在經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國(guó)稅收協(xié)定范本中，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所。只要締約國(guó)一方居民在另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)，有固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，如管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠(chǎng)、車(chē)間、作業(yè)場(chǎng)所等，便可構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在。這條判斷標(biāo)準(zhǔn)在電子商務(wù)中難以適用，如果在一國(guó)管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個(gè)服務(wù)器，但沒(méi)有實(shí)際的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，是否也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)呢？

在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中，如果非居民通過(guò)非獨(dú)立地位代理人在一國(guó)開(kāi)展商業(yè)活動(dòng)，該非獨(dú)立地位代理人有權(quán)以非居民的名義簽訂合同，則認(rèn)為該非居民在該國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。在電子商務(wù)環(huán)境中，國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）是否構(gòu)成非獨(dú)立地位代理人呢？各國(guó)對(duì)此問(wèn)題也存在爭(zhēng)議。

如果一個(gè)人沒(méi)有代表非居民簽訂合同的權(quán)利，但經(jīng)常在一國(guó)范圍內(nèi)為非居民提供貨物或商品的庫(kù)存，并代表該非居民經(jīng)常從該庫(kù)存中交付貨物或商品，傳統(tǒng)上認(rèn)為該非居民在一國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。在電子商務(wù)中，在一國(guó)范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺(tái)服務(wù)器（可以?xún)?chǔ)存信息、處理定購(gòu)），是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)呢？美國(guó)與其他技術(shù)進(jìn)口國(guó)就此問(wèn)題也存在意見(jiàn)分歧。

②電子商務(wù)對(duì)所得性質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)成挑戰(zhàn)。

大多數(shù)國(guó)家的稅法對(duì)有形商品的銷(xiāo)售、勞務(wù)的提供和無(wú)形資產(chǎn)的使用都做了區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。然而在電子商務(wù)中，交易商可以將原先以有形財(cái)產(chǎn)形式表現(xiàn)的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式來(lái)提供，那么政府對(duì)這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供勞務(wù)還是銷(xiāo)售產(chǎn)品？怎樣確定其所得適用的稅種和稅率？目前，各國(guó)就如何對(duì)網(wǎng)上銷(xiāo)售和服務(wù)征稅的問(wèn)題尚未有統(tǒng)一的意見(jiàn)。

③電子商務(wù)對(duì)稅收管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)的挑戰(zhàn)。

首先，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)。外國(guó)企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國(guó)開(kāi)展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的服務(wù)器便可買(mǎi)賣(mài)數(shù)字化產(chǎn)品。由于服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類(lèi)和統(tǒng)計(jì)，商品被誰(shuí)買(mǎi)賣(mài)也很難認(rèn)定，加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)的一方可以遠(yuǎn)在千里之外。因此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國(guó)對(duì)于收入來(lái)源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議。

其次，居民稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國(guó)判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，國(guó)際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的運(yùn)用，企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國(guó)家。稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對(duì)企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也形同虛設(shè)。

最后，電子商務(wù)還導(dǎo)致稅收管轄權(quán)的沖突。世界上大多數(shù)國(guó)家都實(shí)行來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)，并堅(jiān)持地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。然而，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)，如通過(guò)互相合作的網(wǎng)址來(lái)提供修理服務(wù)、遠(yuǎn)程醫(yī)療診斷服務(wù)，這就使得各國(guó)對(duì)所得來(lái)源地判定發(fā)生爭(zhēng)議。電子商務(wù)的發(fā)展還促進(jìn)跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部功能的完善化和一體化，使得跨國(guó)公司操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)從事國(guó)際稅收籌劃更加得心應(yīng)手，并且利用國(guó)際避稅地避稅、逃稅的機(jī)會(huì)與日俱增。

（3）電子商務(wù)對(duì)稅收征管的挑戰(zhàn)

對(duì)電子商務(wù)征稅的難點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

①稅收征管無(wú)賬可查。以往征稅有發(fā)票、賬簿作為依據(jù)，納稅人納多少稅通過(guò)發(fā)票、賬簿來(lái)計(jì)算。而在電子商務(wù)交易過(guò)程中，發(fā)票、賬簿等均可在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中以電子形式填制，這些電子憑證又可以輕易地修改，不會(huì)留下任何痕跡和線(xiàn)索。并且，隨著電子銀行的出現(xiàn)，一種非記賬的電子貨幣可以在稅務(wù)部門(mén)毫無(wú)察覺(jué)的情況下完成納稅人之間的付款業(yè)務(wù)。無(wú)紙化的交易沒(méi)有有形合同，這就使稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅無(wú)從下手。

②稅收管轄權(quán)難以界定。稅收管轄權(quán)的范圍是一個(gè)國(guó)家的政治權(quán)力所能達(dá)到的范圍。自從電子商務(wù)出現(xiàn)以后，各國(guó)對(duì)收入來(lái)源地的界定發(fā)生了爭(zhēng)議。由于網(wǎng)絡(luò)空間的廣泛性和不可追蹤性等原因，收入來(lái)源地難以確定，其管轄權(quán)也難以界定。美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家要求加強(qiáng)居民稅收管轄權(quán)，作為電子商務(wù)的發(fā)源地，美國(guó)已公開(kāi)申明了其關(guān)于電子商務(wù)稅收管轄權(quán)的態(tài)度。許多發(fā)展中國(guó)家為了本國(guó)的利益，也大力要求加大本國(guó)收入來(lái)源地管轄權(quán)的范圍。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，若不積極采取國(guó)際協(xié)調(diào)措施，不同國(guó)家之間關(guān)于稅收管轄權(quán)界定的潛在沖突將會(huì)進(jìn)一步加劇。

③納稅人避稅更容易。國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的高流動(dòng)性、隱匿性嚴(yán)重地阻礙了稅務(wù)部門(mén)獲取征稅依據(jù)。前期美國(guó)財(cái)政部發(fā)行的有關(guān)電子商務(wù)的白皮書(shū)提出了電子商務(wù)中幾個(gè)影響征稅的特點(diǎn)：a.消費(fèi)者匿名；b.制造商隱匿其住所；c.稅務(wù)部門(mén)讀不到信息，無(wú)法掌握電子交易情況；d.電子商務(wù)本身也可以隱匿。另外，企業(yè)可在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上輕易變換其站點(diǎn)，這樣任何一個(gè)企業(yè)都可選擇一個(gè)低稅率或免稅的國(guó)家設(shè)立站點(diǎn)，從而達(dá)到避稅的目的。

④稅法亟待完善。現(xiàn)行稅法條例不適用于電子商務(wù)的征稅，并帶來(lái)許多在稅務(wù)處理問(wèn)題上的混亂。現(xiàn)行稅法條例上關(guān)于居民來(lái)源和常設(shè)機(jī)構(gòu)等概念變得難以適用，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限及納稅地點(diǎn)等的規(guī)定也不適應(yīng)無(wú)紙化、國(guó)際化的電子商務(wù)。因此，現(xiàn)有的稅法已明顯不能滿(mǎn)足需要，稅法亟待完善。

2.我國(guó)電子商務(wù)稅收的立法和征管

（1）電子商務(wù)稅收立法的原則

制定我國(guó)電子商務(wù)稅收立法之前，首先要確定我國(guó)電子商務(wù)稅收立法應(yīng)該遵循的基本原則，即制定法律的基本出發(fā)點(diǎn)和制定過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵循的方向和準(zhǔn)則。

①稅收中性原則。稅收中性原則的實(shí)際意義是指稅收的實(shí)施不應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和降低交易費(fèi)用等方面來(lái)看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大的優(yōu)勢(shì)，代表著未來(lái)的商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對(duì)它課征新稅。另外，從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，在稅收政策上，在電子商務(wù)發(fā)展的初期應(yīng)該給予政策優(yōu)惠，待條件成熟后再考慮征稅，并隨電子商務(wù)的發(fā)展及產(chǎn)業(yè)利潤(rùn)率的高低調(diào)節(jié)稅率，進(jìn)而調(diào)節(jié)稅收收入。

②稅收法定原則。稅收法定原則是現(xiàn)代民主和法制在稅收關(guān)系上的集中體現(xiàn)，它作為稅法最基礎(chǔ)、最本質(zhì)的原則，在電子商務(wù)環(huán)境下仍需固守。在稅法對(duì)電子商務(wù)沒(méi)有明確進(jìn)行規(guī)范前，任何對(duì)電子商務(wù)交易征收新稅的行為都是對(duì)這一原則的違背。在尚未確定是否對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新稅或附加稅的前提下，應(yīng)在進(jìn)一步研究電子商務(wù)涉稅法律問(wèn)題的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)行稅法的一些概念范疇和規(guī)則進(jìn)行修改，重新界定和解釋?zhuān)⒃黾佑嘘P(guān)對(duì)電子商務(wù)適用的條款，從而達(dá)到對(duì)現(xiàn)行稅法的修訂和完善，以使稅收法定原則在電子商務(wù)環(huán)境下得到貫徹和遵守。

③稅收公平原則。稅收公平原則作為稅法基本原則之一，對(duì)電子商務(wù)稅收法律規(guī)范的制定將產(chǎn)生直接的影響。依照橫向公平的要求，在構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律體系時(shí)，應(yīng)與傳統(tǒng)貿(mào)易使用相同的稅法，負(fù)擔(dān)相同的稅負(fù)，避免“歧視性”稅收的出現(xiàn)。稅收橫向公平在電子商務(wù)環(huán)境下的適用，要求修改完善現(xiàn)行稅法，將電子商務(wù)納入現(xiàn)行稅法體系中來(lái)。依照縱向公平原則，由于處于起步階段的電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易行為的納稅能力還有一定的差別，若對(duì)兩者同等征稅則會(huì)減緩或限制電子商務(wù)的發(fā)展。因此，對(duì)電子商務(wù)征稅的同時(shí)又給予一定的稅收支持是符合橫向公平和縱向公平要求的。

④稅收效率原則。稅收效率原則要求盡量使稅收保持中性，不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)額外負(fù)擔(dān)，稅法的制定不應(yīng)當(dāng)對(duì)電子商務(wù)有延緩或阻礙作用。在制定電子商務(wù)稅收法律時(shí)，應(yīng)當(dāng)以交易的本質(zhì)內(nèi)容為基礎(chǔ)，而不應(yīng)考慮交易的具體內(nèi)容和媒介，以避免稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的歪曲。稅收行政效率原則要求國(guó)家以最小的稅收成本獲得最大的稅收收入，因此對(duì)電子商務(wù)的稅收立法應(yīng)貫徹簡(jiǎn)潔、明確、可預(yù)見(jiàn)性、易于操作的原則，應(yīng)充分利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)稅收征管手段的現(xiàn)代化，將納稅人的納稅成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本控制在最低限度，從而提高稅收行政效率。

（2）電子商務(wù)稅收立法的基本內(nèi)容

根據(jù)以上原則，以及我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展和立法的現(xiàn)實(shí)情況，可以明確我國(guó)目前電子商務(wù)稅收立法的主要任務(wù)和工作重點(diǎn)：主要是對(duì)我國(guó)現(xiàn)有有關(guān)稅收法律進(jìn)行補(bǔ)充和調(diào)整，同時(shí)建立并規(guī)范電子商務(wù)其他相關(guān)法律法規(guī)，全面構(gòu)筑適應(yīng)我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的稅收法律體系。

①納稅主體的確定。我國(guó)《民法通則》規(guī)定法人的主要辦事機(jī)構(gòu)所在地為住所，而電子商務(wù)公司的物理地址、服務(wù)器所在地與交易發(fā)生地可能不在一個(gè)地方，物理地址也很難被認(rèn)為是其主要辦事機(jī)構(gòu)所在地。確立確定公司住所地的原則，在確定公司住所地的問(wèn)題上，一般還是以其物理地址為原則；而當(dāng)電子商務(wù)企業(yè)有多個(gè)物理地址且交易發(fā)生地也同樣分散的時(shí)候，可以考慮將物理地址與交易發(fā)生地的地址作為公司住所地，以此來(lái)確定電子商務(wù)的納稅主體。

②健全稅務(wù)登記管理。目前，工商行政管理部門(mén)已經(jīng)對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行了工商登記和相應(yīng)的管理，但稅務(wù)登記和管理沒(méi)有跟上，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》對(duì)此也沒(méi)有明確規(guī)定，稅務(wù)部門(mén)對(duì)電子商務(wù)的監(jiān)控尚處空白。為此，法律應(yīng)明文規(guī)定，凡從事電子商務(wù)活動(dòng)的主體，在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)之前，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，填報(bào)《電子商務(wù)稅務(wù)登記表》，并提供有關(guān)電子商務(wù)交易的業(yè)務(wù)范圍等相關(guān)資料；網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)合作，對(duì)沒(méi)有進(jìn)行稅務(wù)登記的主體在向服務(wù)商申請(qǐng)域名登記時(shí)，一律不予準(zhǔn)許，以配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征繳工作。

③課稅對(duì)象的確定。由于許多電子產(chǎn)品或網(wǎng)上服務(wù)是對(duì)傳統(tǒng)有形商品的替代，若根據(jù)交易對(duì)象是有形還是無(wú)形做出判斷，則容易忽略數(shù)字化信息的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，因此應(yīng)遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則來(lái)確定課稅對(duì)象的性質(zhì)。雖然電子商務(wù)具有高流動(dòng)性和隱匿性，但只要有交易就會(huì)有貨幣與物的交換，把為電子商務(wù)建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段，應(yīng)賦予銀行在電子商務(wù)中的特別義務(wù)，如監(jiān)控貨幣流通量，同時(shí)行使代扣代繳職能，如廣州海關(guān)在推廣電子支付方面與銀行的良好合作就很值得借鑒。

④納稅依據(jù)的認(rèn)定。盡管電子申報(bào)已在《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》中做出了規(guī)定，相關(guān)法律對(duì)電子申報(bào)數(shù)據(jù)的法律效力也已認(rèn)同（我國(guó)《合同法》第十一條），而且被譽(yù)為中國(guó)電子商務(wù)第一法的《中華人民共和國(guó)電子簽名法》也已于2005年4月得以實(shí)施，其第十四條規(guī)定，“可靠的電子簽名與手寫(xiě)簽名或者蓋章具有同等的法律效力”，電子簽名的法律效力已經(jīng)得到明確承認(rèn)，但根據(jù)我國(guó)《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》第四條、第七條的規(guī)定，書(shū)面簽章仍是票據(jù)的形式要件，電子簽名未得到明確承認(rèn)。因此，對(duì)《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》等相關(guān)法律法規(guī)應(yīng)做出修改，使之與《中華人民共和國(guó)電子簽名法》相適應(yīng)，明確承認(rèn)電子票據(jù)、電子簽名的法律效力，從機(jī)制上確保電子發(fā)票的簽發(fā)和認(rèn)證；統(tǒng)一電子發(fā)票的格式，將電子發(fā)票與電子交易的環(huán)節(jié)密切結(jié)合，確保電子發(fā)票在交易環(huán)節(jié)的應(yīng)用。《電子簽名法》第二十四條規(guī)定：“電子認(rèn)證服務(wù)提供者應(yīng)當(dāng)妥善保存與認(rèn)證相關(guān)的信息，信息保存期限至少為電子簽名認(rèn)證證書(shū)失效后5年。”該條規(guī)定規(guī)定了電子認(rèn)證服務(wù)機(jī)構(gòu)保存認(rèn)證信息的義務(wù)，為征稅機(jī)關(guān)查證稅收資料提供了有利條件，但對(duì)于納稅人保存電子記錄卻未予以規(guī)定。征稅機(jī)關(guān)可遵循現(xiàn)行稅法，規(guī)定傳統(tǒng)貿(mào)易納稅人必須如實(shí)記賬并保存賬簿憑證及其他與納稅有關(guān)的資料。另外，為避免電子商務(wù)憑證的隨意更改，確保交易過(guò)程的可追溯性，對(duì)納稅人保存電子賬簿憑證應(yīng)做出具體要求。

（3）電子商務(wù)稅收征管

由于電子商務(wù)是以一種無(wú)形的方式在一個(gè)虛擬的市場(chǎng)進(jìn)行交易活動(dòng)的，其無(wú)紙化操作的快捷性和交易參與者的流動(dòng)性，使稅務(wù)征管中稅務(wù)部門(mén)與納稅人之間信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題尤顯突出，因而使得電子商務(wù)中的稅收征管出現(xiàn)了許多“盲點(diǎn)”和漏洞，這些“盲點(diǎn)”和漏洞對(duì)稅收征管模式提出了更高要求。若要提高現(xiàn)有征管效率，避免稅源流失，關(guān)鍵是解決信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，我們可以從如下幾個(gè)方面入手加強(qiáng)稅收征管：

①加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)連接和在網(wǎng)上銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶(hù)的連接，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查；加強(qiáng)與各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷稅、逃稅違法行為。

②積極推行電子商務(wù)稅收登記制度，取得一個(gè)專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)登記號(hào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人申報(bào)有關(guān)網(wǎng)上交易事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核、逐一登記，并通過(guò)稅務(wù)登記對(duì)納稅人進(jìn)行管理。這樣，即使納稅人在網(wǎng)上交易是匿名的，對(duì)于稅務(wù)也不構(gòu)成任何威脅，政府完全可以掌握什么人通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)交易了什么物品。

③從支付體系入手解決電子商務(wù)稅收的征管問(wèn)題，杜絕稅源流失。

④開(kāi)具電子發(fā)票，明確電子發(fā)票的法律地位。如果企業(yè)的電子商務(wù)交易在互聯(lián)網(wǎng)上完成，而開(kāi)具發(fā)票在網(wǎng)下操作，則會(huì)增加經(jīng)營(yíng)成本，影響交易速度，有違電子商務(wù)高效率、低成本的特點(diǎn)。因此，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)在電子商務(wù)中實(shí)行計(jì)算機(jī)開(kāi)具電子發(fā)票，并將開(kāi)具的發(fā)票通過(guò)網(wǎng)絡(luò)發(fā)往銀行，進(jìn)行電子賬戶(hù)的款項(xiàng)結(jié)算。同時(shí)，交易商在銀行設(shè)立的電子賬戶(hù)必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并使用實(shí)名制，以確保稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收監(jiān)控。此外，應(yīng)對(duì)票據(jù)法等相應(yīng)法律法規(guī)做出修改，承認(rèn)電子發(fā)票、數(shù)字簽名的法律地位，這可以說(shuō)是實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅收的關(guān)鍵。相應(yīng)的，還要確保電子發(fā)票在交易環(huán)節(jié)中的應(yīng)用，為達(dá)到這個(gè)目的，需要從機(jī)制上明確電子發(fā)票的簽發(fā)與認(rèn)證，統(tǒng)一電子發(fā)票的格式，并將發(fā)票與電子交易的一些環(huán)節(jié)緊密結(jié)合，以確保電子發(fā)票的應(yīng)用。

2.3.2 電子商務(wù)對(duì)貨幣政策的影響

1.電子商務(wù)要求貨幣電子化

電子商務(wù)的主要內(nèi)容仍然是實(shí)現(xiàn)商品（有形和無(wú)形）的交易，所以資金支付當(dāng)然是電子商務(wù)不可缺少的重要環(huán)節(jié)，可以說(shuō)不解決支付問(wèn)題，就沒(méi)有電子商務(wù)的完整實(shí)現(xiàn)。在電子商務(wù)中，商品的交易在網(wǎng)絡(luò)（一般指Internet）上完成，購(gòu)物者在網(wǎng)上查找所需商品，在網(wǎng)上與商家簽訂購(gòu)貨合同，在網(wǎng)上向商家付款。因此，電子商務(wù)支付的過(guò)程與手段即貨幣必須電子化，能夠在網(wǎng)上在線(xiàn)實(shí)現(xiàn)商務(wù)活動(dòng)中所必需的資金支付。另外，電子商務(wù)中的金融服務(wù)包括支票、柜臺(tái)、保險(xiǎn)、投資、企業(yè)銀行業(yè)務(wù)和家庭銀行業(yè)務(wù)都搬到了網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行，它們同樣提出了貨幣電子化的需求。貨幣電子化也就是將傳統(tǒng)的貨幣形式轉(zhuǎn)化為電子貨幣。因此，發(fā)行電子貨幣、建立電子貨幣系統(tǒng)是電子商務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)，只有在完整認(rèn)識(shí)和建立可行的電子貨幣系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，才能真正開(kāi)展電子商務(wù)活動(dòng)。

電子貨幣是以金融電子化網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，以商用電子機(jī)具和各類(lèi)交易卡為媒介，以電子計(jì)算機(jī)技術(shù)和通信技術(shù)為手段，以電子數(shù)據(jù)形式存儲(chǔ)在銀行的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，并通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)以電子信息傳遞形式實(shí)現(xiàn)流通和支付功能的貨幣。電子貨幣系統(tǒng)包括電子支票、銀行卡、電子現(xiàn)金和電子錢(qián)包。

2.電子貨幣對(duì)貨幣政策的影響

貨幣政策是指中央銀行為實(shí)現(xiàn)既定的政策目標(biāo)，運(yùn)用各種工具調(diào)節(jié)貨幣供應(yīng)量和利率，進(jìn)而影響宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)方針和措施的總和。貨幣政策一般包括3個(gè)方面的內(nèi)容，即政策目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所運(yùn)用的政策工具和具體執(zhí)行政策所要達(dá)到的效果。中央銀行運(yùn)用貨幣政策工具實(shí)現(xiàn)貨幣政策目標(biāo)需要一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的作用過(guò)程，這就需要設(shè)立一些貨幣政策中介指標(biāo)，并通過(guò)對(duì)這中介指標(biāo)的調(diào)節(jié)和影響以實(shí)現(xiàn)貨幣政策目標(biāo)。中介指標(biāo)一般有利率、貨幣供應(yīng)量、超額準(zhǔn)備金和基礎(chǔ)貨幣。

電子貨幣產(chǎn)生的目的是取代流通中的現(xiàn)金，因此電子貨幣的使用必然會(huì)減少流通中的現(xiàn)金使用量，由此對(duì)利率、貨幣供應(yīng)量、超額準(zhǔn)備金和基礎(chǔ)貨幣等貨幣政策中介指標(biāo)產(chǎn)生影響，使它們難以測(cè)度。另外，還使實(shí)現(xiàn)控制和調(diào)控變得更加困難，貨幣政策的預(yù)期目標(biāo)及效果變得模糊。

（1）電子貨幣對(duì)貨幣供應(yīng)量的影響

貨幣供給是指經(jīng)濟(jì)生活中所有貨幣的集合。對(duì)于貨幣供給，各國(guó)采用不同的口徑進(jìn)行劃分。國(guó)際貨幣基金組織將貨幣供給劃分為“貨幣”和“準(zhǔn)貨幣”。“貨幣”等于銀行以外的通貨加私人的活期存款，各國(guó)通用M₁表示，流中的通貨用M₀表示，我國(guó)習(xí)慣稱(chēng)為現(xiàn)金；“準(zhǔn)貨幣”相當(dāng)于定期存款儲(chǔ)蓄存款與外幣存款之和，各國(guó)通常用M₂表示“準(zhǔn)貨幣”與“貨幣”之和。發(fā)行電子貨幣的目的從金融角度是為了替代現(xiàn)金，因此這將直接影響到中央銀行基礎(chǔ)貨幣的數(shù)量，并通過(guò)貨幣乘數(shù)對(duì)貨幣供應(yīng)量產(chǎn)生巨大的影響，尤其是對(duì)M₁的影響。

在現(xiàn)代銀行制度下，貨幣供應(yīng)量取決于基礎(chǔ)貨幣和貨幣乘數(shù)的乘積。如用M表示貨幣總量，B表示基礎(chǔ)貨幣量，m表示貨幣乘數(shù)，則全社會(huì)貨幣供應(yīng)量可用公式表示為：

M=Bm

首先討論貨幣乘數(shù)對(duì)貨幣供應(yīng)量的影響。從理論上說(shuō)，貨幣乘數(shù)取決于活期存款法定準(zhǔn)備金率、定期存款法定準(zhǔn)備金率、超額準(zhǔn)備金率、定期存款與活期存款比率，以及現(xiàn)金與存款比率等因素。為簡(jiǎn)化討論，將活期存款法定準(zhǔn)備金率與定期存款法定準(zhǔn)備金率視為相同，用r表示，超額準(zhǔn)備金率用e表示，定期存款與活期存款比率用t表示，現(xiàn)金與存款比率用k表示，則貨幣供應(yīng)乘數(shù)可用公式表示為：

m=（1+k）/[（r+e）（1+t）+k]

從而貨幣供應(yīng)量M=B（1+k）/[（r+e）（1+t）+k]。

在這些因素中，貨幣乘數(shù)與法定準(zhǔn)備金率r和超額準(zhǔn)備金率e呈負(fù)相關(guān)，與定期存款與活期存款比率t和現(xiàn)金與存款比率k也成負(fù)相關(guān)，從公式上看不出m與B的正相關(guān)關(guān)系。這里k和t由社會(huì)公眾決定，r由中央銀行決定，e由商業(yè)銀行決定，由此可見(jiàn)，貨幣乘數(shù)由中央銀行、商業(yè)銀行和社會(huì)公眾共同決定。

①法定準(zhǔn)備金率r與超額準(zhǔn)備金率e的變化。法定準(zhǔn)備金率是商業(yè)銀行在中央銀行的法定準(zhǔn)備金與其所吸收的存款總額的比率。超額準(zhǔn)備金率是商業(yè)銀行超過(guò)法定要求保留的準(zhǔn)備金與其存款總額的比率。電子貨幣對(duì)現(xiàn)金的替代作用，使得中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表的規(guī)模發(fā)生變化，為維持資產(chǎn)負(fù)債表的規(guī)模，可能會(huì)引起商業(yè)銀行在中央銀行的準(zhǔn)備金的變化。而準(zhǔn)備金數(shù)量是由法定準(zhǔn)備金率與超額準(zhǔn)備金率決定的，由它們共同決定金融機(jī)構(gòu)在央行的存款數(shù)量。為簡(jiǎn)化討論，我們將它們合稱(chēng)為準(zhǔn)備金率。中央銀行的資產(chǎn)負(fù)債表如表2-2所示。

表2-2 中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表

在資產(chǎn)負(fù)債表中，央行最大的負(fù)債是流通中的現(xiàn)金，電子貨幣的使用使流通中的現(xiàn)金減少，從而降低了資產(chǎn)負(fù)債表的規(guī)模，這樣央行在進(jìn)行公開(kāi)市場(chǎng)操作調(diào)節(jié)貨幣量時(shí)，可能會(huì)因?yàn)橘Y產(chǎn)不夠而發(fā)生困難。為增加資產(chǎn)規(guī)模，一個(gè)方法是提高金融機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)備金率，使商業(yè)銀行在央行的準(zhǔn)備金增加，也就是增加金融機(jī)構(gòu)的存款數(shù)量，但準(zhǔn)備金率的提高會(huì)增加銀行的負(fù)擔(dān)，限制其發(fā)展，一般不輕易實(shí)行。

法定準(zhǔn)備金率完全取決于中央銀行，而超額準(zhǔn)備金率則不僅取決于中央銀行，還和商業(yè)銀行有關(guān)。為了促進(jìn)銀行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，現(xiàn)在許多國(guó)家已經(jīng)取消對(duì)超額準(zhǔn)備金率的規(guī)定，也就是說(shuō)，超額準(zhǔn)備金率完全由商業(yè)銀行自己決定。超額準(zhǔn)備金是商業(yè)銀行為應(yīng)付日常支付而做的資金準(zhǔn)備。超額準(zhǔn)備金的持有會(huì)降低銀行貸款規(guī)模，減少其利息收入，銀行將為之付出機(jī)會(huì)成本。超額準(zhǔn)備金率直接受到利率高低的影響。如果存款高于貸款收益，商業(yè)銀行會(huì)樂(lè)于提高其在央行的準(zhǔn)備金規(guī)模；如果存款收益低于貸款收益，無(wú)疑會(huì)減少其在央行的準(zhǔn)備金規(guī)模；在存款收益、貸款收益相當(dāng)?shù)那闆r下，商業(yè)銀行為加強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)能力，往往愿意擴(kuò)大貸款規(guī)模，這樣其在央行的準(zhǔn)備金也不會(huì)增加。另外，電子貨幣的發(fā)展將會(huì)極大地促進(jìn)信用貨幣的發(fā)展，減輕此種支付準(zhǔn)備，因而超額準(zhǔn)備金率會(huì)呈減少的趨勢(shì)。

②定期存款與活期存款比率t和現(xiàn)金與存款比率k的變化。現(xiàn)金與存款比率取決于社會(huì)公眾以現(xiàn)金或存款形式持有貨幣的偏好。人們持有現(xiàn)金的目的通常是滿(mǎn)足交易的需要。隨著電子貨幣的快速發(fā)展和普及，電子貨幣提供的信用功能更是現(xiàn)金不能代替的，這一切將不斷增加人們持有電子貨幣的欲望，而降低其持有現(xiàn)金的欲望，因此現(xiàn)金與存款比率k將呈不斷下降的趨勢(shì)，流通中現(xiàn)金的不斷減少，使存款比率不斷增加；定期存款與活期存款比率主要受利率的限制，而電子貨幣中信用貨幣的使用，如信用卡的大量使用，將會(huì)減少對(duì)活期存款的需求，一個(gè)趨勢(shì)是，社會(huì)中現(xiàn)金減少，而存款增加；同時(shí)人們?yōu)楂@得更多的利息收益，更多地選擇定期存款，從而增加定期存款的比率，使定期存款與活期存款比率呈上升趨勢(shì)。

從以上分析可以看出，由于電子貨幣的發(fā)展，上述因素的變化趨勢(shì)為：現(xiàn)金與存款比率將呈不斷下降趨勢(shì)；定期存款與活期存款比率呈上升趨勢(shì)；法定準(zhǔn)備金率為一個(gè)常數(shù)保持不變或呈上升趨勢(shì)；超額準(zhǔn)備金率應(yīng)略有下降。由于這些因素相互作用，短期內(nèi)貨幣乘數(shù)不會(huì)產(chǎn)生太大的變化。

（2）電子貨幣對(duì)基礎(chǔ)貨幣的影響

B=M₀+銀行準(zhǔn)備金總額=流通中的現(xiàn)金+銀行準(zhǔn)備金總額

電子貨幣的發(fā)展將減少流通中的現(xiàn)金，在銀行準(zhǔn)備金總額不變的情況下，基礎(chǔ)貨幣將呈下降趨勢(shì)。在貨幣乘數(shù)變動(dòng)不大的情況下，基礎(chǔ)貨幣的減少，通過(guò)貨幣乘數(shù)的作用，將會(huì)使貨幣供應(yīng)量大為縮減。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，銀行間競(jìng)爭(zhēng)的加劇，會(huì)適當(dāng)減少超額準(zhǔn)備金，而流通中現(xiàn)金的日益降低，會(huì)使現(xiàn)金與存款比率大為縮減，從而使貨幣乘數(shù)加大。因此，即使基礎(chǔ)貨幣下降，但乘數(shù)的加大所產(chǎn)生的乘數(shù)效應(yīng)將使貨幣供應(yīng)變化不大，或略為上升，但乘數(shù)中各個(gè)因素的不確定性會(huì)使貨幣供應(yīng)量的測(cè)度和控制難度更大。

（3）電子貨幣對(duì)利率的影響

中央銀行通常通過(guò)公開(kāi)市場(chǎng)操作對(duì)利率進(jìn)行調(diào)整，但由于電子貨幣對(duì)央行儲(chǔ)備產(chǎn)生影響，使得央行資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模縮小，和對(duì)利率進(jìn)行控制的難度加大；同時(shí)，正如上面討論的，電子貨幣使得貨幣供給量和貨幣需求難以測(cè)度，進(jìn)而影響利率，但電子貨幣對(duì)利率的影響是間接的。

貨幣政策中介指標(biāo)應(yīng)具有可控性、可測(cè)性、相關(guān)性、抗干擾性，以及與經(jīng)濟(jì)體制、金融體制良好的適應(yīng)性。也就是說(shuō)，這些指標(biāo)應(yīng)易于為貨幣管理當(dāng)局所控制，中央銀行應(yīng)當(dāng)能夠迅速獲取有關(guān)中介指標(biāo)的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，并對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行觀(guān)察、分析和監(jiān)測(cè)。通過(guò)對(duì)中介指標(biāo)的控制，央行應(yīng)當(dāng)能實(shí)現(xiàn)貨幣政策目標(biāo)。電子貨幣的產(chǎn)生使得利率、貨幣供應(yīng)量、超額準(zhǔn)備金、基礎(chǔ)貨幣等中介指標(biāo)變得難以測(cè)度，尤其是貨幣供應(yīng)量變得更加難以控制。

隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，電子貨幣必將對(duì)我國(guó)的貨幣政策產(chǎn)生影響。我國(guó)中央銀行一直以貨幣供應(yīng)量作為中介指標(biāo)，隨著電子貨幣的廣泛應(yīng)用，貨幣供應(yīng)量將難以測(cè)度和控制，因此將貨幣供應(yīng)量作為貨幣政策的中介指標(biāo)在操作上難度加大。目前有一些國(guó)家已不再將貨幣供應(yīng)量作為貨幣政策的中介指標(biāo)，而選取利率作為中介指標(biāo)。

2.3.3 電子商務(wù)對(duì)其他經(jīng)濟(jì)政策的影響

電子商務(wù)是世界范圍內(nèi)商業(yè)方式和經(jīng)濟(jì)生活的一次革命性變革，它作為今后的重要經(jīng)貿(mào)方式之一，已成為各國(guó)鞏固和提高經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略發(fā)展重點(diǎn)。但電子商務(wù)發(fā)展與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)步同步，其速度極快，而一般政府和立法機(jī)構(gòu)對(duì)其認(rèn)識(shí)相對(duì)落后，未能清楚地看到它對(duì)經(jīng)濟(jì)政策的影響。電子商務(wù)除了對(duì)稅收政策和貨幣政策的影響外，它還影響到產(chǎn)業(yè)政策、財(cái)政支出政策和匯率政策等宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策。

電子商務(wù)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息化的重要組成部分，這使得它具有全局性、綜合性、整體性與復(fù)雜性特點(diǎn)。各國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的實(shí)踐證明：必須發(fā)揮政府的宏觀(guān)調(diào)控作用，調(diào)整相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)政策，消除它對(duì)經(jīng)濟(jì)政策的影響。