第三章 消費稅

學習目標

1．熟悉消費稅的征稅范圍、征稅環節、納稅人及稅率

2．掌握消費稅一般計算方法

3．掌握消費稅扣稅原理及扣稅方法

4．掌握委托加工業務代收代繳消費稅稅額的計算方法

5．熟悉進口應稅消費品的應納稅額的計算

6．熟悉消費稅納稅義務發生時間

本章重難點

1．消費稅與增值稅對包裝物押金計稅方法的異同點

2．外購及委托加工應稅消費品已納稅額的扣除范圍及方法

3．委托加工應稅消費品、進口應稅消費品組成計稅價格的應用

第一節 消費稅概述

消費稅是世界各國廣泛實行的稅種。根據荷蘭克勞森教授搜集的129個國家的資料，沒有開征消費稅的不到10個。消費稅在開征國和地區稅收收入總額中占有相當比重，特別是發展中國家，大多以商品稅為主體，而消費稅又是其中一個重要稅種，地位尤其重要。19世紀以來，由于以所得稅為主體的直接稅制的發展，消費稅占各國稅收收入的比重有所下降，但因其具有獨特的調節作用，仍然受到各國的普遍重視。

國務院于1993年12月13日制定了《中華人民共和國消費稅暫行條例》，該條例于2008年11月5日修訂，并自2009年1月1日起實施。

一、消費稅的概念

根據《中華人民共和國消費稅暫行條例》，消費稅是對我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數量，在特定環節征收的一種稅。即消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。

二、消費稅的特點

與其他稅種相比，消費稅具有以下幾個特點：

1．課稅范圍具有選擇性

各國目前征收的消費稅實際上都屬于對特定的消費品或消費行為征收的稅種。我國消費稅主要包括特殊的消費品、奢侈品、高能耗消費品、不可再生資源的消費品和稅基寬廣、消費普遍、不影響人民群眾生活水平，但又具有一定財政意義的普通消費品。目前我國消費稅稅目有15個。

2．征稅環節具有單一性

消費稅只是選擇在生產或者零售等某一環節征收，即通常所說的一次課征制。

3．征收方法具有多樣性

為了適應不同應稅消費品的情況，消費稅在征收方法上不力求一致。有些產品采用從價定率的方式征收，有些產品采取從量定額的方式征收，還有些產品實行從價加從量的復合征收方式。

4．稅款征收具有重疊性

消費稅的稅目往往也是進口關稅和增值稅的稅目，消費稅是在普遍征收增值稅的基礎上，再加征的一道稅，具有重疊課征的特點。

5．稅負具有轉嫁性

消費稅是典型的間接稅，消費稅無論在哪個環節征收，消費品中所含的消費稅稅款最終都要轉嫁到消費者身上，由消費者負擔，稅負具有轉嫁性。