典型例題1：某企業(yè)（增值稅一般納稅人）2018年12月生產(chǎn)貨物用于銷(xiāo)售，取得不含稅銷(xiāo)售收入100000元，當(dāng)月外購(gòu)原材料取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明增值稅3400元。當(dāng)月從某公司（增值稅一般納稅人）租入一機(jī)器，取得的該公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明租賃費(fèi)20000元，該機(jī)器既用于生產(chǎn)貨物，又用于企業(yè)職工食堂。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。

當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=3400+20000×16%=6600（元）。

當(dāng)期應(yīng)納增值稅=100000×16%-6600=9400（元）。

知識(shí)點(diǎn)：自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中全額抵扣。

該企業(yè)租入的機(jī)器設(shè)備，既用于生產(chǎn)貨物，又用于企業(yè)職工食堂，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中全部抵扣。

典型例題2：某酒廠(chǎng)（增值稅一般納稅人）2018年9月銷(xiāo)售白酒60萬(wàn)噸，取得不含稅銷(xiāo)售收入120萬(wàn)元，同時(shí)收取包裝物押金5萬(wàn)元；當(dāng)月另銷(xiāo)售啤酒20萬(wàn)噸，共取得不含稅銷(xiāo)售收入80萬(wàn)元，同時(shí)收取包裝物押金8萬(wàn)元，包裝物均約定2個(gè)月后歸還。當(dāng)月沒(méi)收3個(gè)月前收取的白酒包裝物押金3萬(wàn)元、啤酒包裝物押金6萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算當(dāng)月該酒廠(chǎng)應(yīng)納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（120+80）×16%+（5+6）÷（1+16%）×16%=33.52（萬(wàn)元）。

知識(shí)點(diǎn)：對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅，逾期沒(méi)收時(shí)不再重復(fù)計(jì)稅。啤酒、黃酒的包裝物押金逾期沒(méi)收時(shí)計(jì)稅，收取時(shí)不計(jì)稅。另外，包裝物押金計(jì)稅時(shí)為含稅價(jià)格。

典型例題3：某金銀飾品店為增值稅一般納稅人，2018年10月銷(xiāo)售金銀首飾取得不含稅銷(xiāo)售額50萬(wàn)元。另以舊換新銷(xiāo)售金銀首飾，按新貨物銷(xiāo)售價(jià)格確定含稅收入25.2萬(wàn)元，收回舊金銀首飾作價(jià)11.7萬(wàn)元（含稅）。當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額8.17萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該店當(dāng)月應(yīng)納增值稅。

應(yīng)納增值稅=50×16%+（25.2-11.7）÷（1+16%）×16% -8.17=1.69（萬(wàn)元）。

知識(shí)點(diǎn)：金銀首飾以舊換新按銷(xiāo)售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款作為計(jì)稅銷(xiāo)售額。

典型例題4：某廣告公司為增值稅一般納稅人，2018年7月提供平面設(shè)計(jì)服務(wù)取得收入36萬(wàn)元，提供網(wǎng)站設(shè)計(jì)服務(wù)取得收入12萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具取得收入22.6萬(wàn)元，上述收入均為含稅收入。

請(qǐng)計(jì)算該公司當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（36+12）÷（1+6%）×6%+22.6÷（1+6%）×6%=4（萬(wàn)元）。

知識(shí)點(diǎn)：平面設(shè)計(jì)服務(wù)和網(wǎng)站設(shè)計(jì)服務(wù)屬于“現(xiàn)代服務(wù)-文化創(chuàng)意服務(wù)”，轉(zhuǎn)讓網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具屬于“銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)”，增值稅稅率均為6%。

典型例題5：某旅行社，主要從事旅游服務(wù)，增值稅一般納稅人，選擇差額納稅，2018年5月共取得旅游收入159萬(wàn)元并開(kāi)具了普通發(fā)票。該筆旅游收入包含了向其他單位、個(gè)人支付的住宿費(fèi)21萬(wàn)元、餐飲費(fèi)10萬(wàn)元、交通費(fèi)12萬(wàn)元、導(dǎo)游費(fèi)2萬(wàn)元、門(mén)票費(fèi)10萬(wàn)元。該旅行社當(dāng)月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是多少？

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（159-21-10-12-10）÷（1+6%）×6%=6（萬(wàn)元）。

知識(shí)點(diǎn)：旅游服務(wù)取得的收入中，為客戶(hù)代付的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門(mén)票費(fèi)可以從收入中扣除。不包括導(dǎo)游費(fèi)。

典型例題6：某酒廠(chǎng)為增值稅一般納稅人，2018年12月發(fā)放1噸自制紅酒作為職工福利，假設(shè)市場(chǎng)無(wú)同類(lèi)紅酒市場(chǎng)價(jià)格。該批紅酒成本價(jià)35000元/噸，假設(shè)成本利潤(rùn)率為12%。請(qǐng)計(jì)算上述業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。

組成計(jì)稅價(jià)格=35000×（1+12%）÷（1-10%）=43555.56（萬(wàn)元）。

應(yīng)納增值稅=43555.56×16%=6968.89（萬(wàn)元）。

知識(shí)點(diǎn)：將自產(chǎn)貨物發(fā)放職工福利，屬于視同銷(xiāo)售行為。無(wú)市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，應(yīng)組成計(jì)稅價(jià)格。紅酒屬于消費(fèi)稅征稅范圍，消費(fèi)稅稅率10%。

典型例題7：某企業(yè)（增值稅一般納稅人）2018年10月生產(chǎn)貨物用于銷(xiāo)售，取得不含稅銷(xiāo)售收入100000元，當(dāng)月外購(gòu)原材料取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明增值稅3200元。當(dāng)月將上月購(gòu)入的一批生產(chǎn)用原材料改變用途，用于集體福利。已知該批原材料的賬面成本為10000元（含運(yùn)費(fèi)465元），該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額是多少？

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=（10000-465）×16%+465×10%=1572.1（元）。

應(yīng)納增值稅稅額=100000×16%-（3200-1572.1）=14372.1（元）。

知識(shí)點(diǎn)：已經(jīng)抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的外購(gòu)貨物用于集體福利項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出。因?yàn)橥赓?gòu)貨物用于集體福利不能視同銷(xiāo)售，因此進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)在當(dāng)月轉(zhuǎn)出。

典型例題8: A公司為增值稅一般納稅人，主要從事化妝品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，2018年發(fā)生如下事項(xiàng)：

（1）8月，將本公司于2016年10月購(gòu)入的一處房產(chǎn)銷(xiāo)售給乙公司，取得含稅銷(xiāo)售額1332萬(wàn)元。

（2）9月，以附贈(zèng)促銷(xiāo)的方式銷(xiāo)售A化妝品400件，同時(shí)贈(zèng)送B化妝品200件。已知，A化妝品每件不含稅售價(jià)為0.2萬(wàn)元，B化妝品每件不含稅售價(jià)為0.1萬(wàn)元。

（3）10月，購(gòu)進(jìn)化妝品取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為30萬(wàn)元。另外向運(yùn)輸企業(yè)支付該批貨物的不含稅運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元，取得了運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

已知，甲公司取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票均已通過(guò)認(rèn)證。

根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，分別回答下列問(wèn)題：

（1）計(jì)算事項(xiàng)（1）中A公司的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（2）計(jì)算事項(xiàng)（2）中A公司的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（3）計(jì)算事項(xiàng)（3）中A公司準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

事項(xiàng)（1）中A公司的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1332÷（1+10%）×10%=121.09（萬(wàn)元）。

事項(xiàng)（2）中A公司的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=400×0.2×16%+200×0.1×16%=16（萬(wàn)元）。

事項(xiàng)（3）中A公司準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=30×16%+3×10%=5.1（萬(wàn)元）。

知識(shí)點(diǎn)：納稅人轉(zhuǎn)讓2016年5月1日以后購(gòu)進(jìn)的不動(dòng)產(chǎn)，采用一般計(jì)稅方法，稅率10%。促銷(xiāo)方式下贈(zèng)送的貨物屬于視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)計(jì)算增值稅。

典型例題9：某書(shū)店批發(fā)圖書(shū)一批，每?jī)?cè)標(biāo)價(jià)58元，共計(jì)1000冊(cè)，因?qū)Ψ叫枨罅看螅瑫?shū)店給予八折優(yōu)惠，并將折扣部分與銷(xiāo)售額同開(kāi)在一張發(fā)票上。請(qǐng)計(jì)算該筆業(yè)務(wù)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=58×80%×1000÷（1+10%）×10%=4218.18（元）。

知識(shí)點(diǎn)：書(shū)店給予八折優(yōu)惠，該折扣屬于折扣銷(xiāo)售，在計(jì)算增值稅時(shí)可以從銷(xiāo)售額中扣除。書(shū)店的零售價(jià)是含稅價(jià)，應(yīng)先將其換算為不含稅價(jià)款。圖書(shū)屬于低稅率貨物，增值稅稅率為10%。

典型例題10：某商貿(mào)公司（一般納稅人）銷(xiāo)售一批女士涼鞋給A商場(chǎng)，價(jià)稅合計(jì)10萬(wàn)元。A商場(chǎng)收貨以后發(fā)現(xiàn)該批涼鞋部分存在質(zhì)量問(wèn)題，要求商貿(mào)公司返還2萬(wàn)元貨款。計(jì)算A公司應(yīng)納增值稅額。

應(yīng)納增值稅=（10-2）÷（1+16%）×16%=0.45（萬(wàn)元）。

知識(shí)點(diǎn)：質(zhì)量原因?qū)е落N(xiāo)售額減少，屬于銷(xiāo)售折讓。在計(jì)算增值稅時(shí)，銷(xiāo)售折讓可以從銷(xiāo)售額中扣除。

典型例題11：甲企業(yè)本月銷(xiāo)售給某經(jīng)銷(xiāo)商一批服裝，由于貨款回籠及時(shí)，根據(jù)合同規(guī)定，給予經(jīng)銷(xiāo)商3%的折扣，甲企業(yè)實(shí)際取得不含稅銷(xiāo)售額485000元，請(qǐng)計(jì)算該筆業(yè)務(wù)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額。

計(jì)稅銷(xiāo)售額=485000÷ 97%=500000（元）。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=500000×16%=80000（元）。

知識(shí)點(diǎn)：給予經(jīng)銷(xiāo)商3%的折扣，屬于銷(xiāo)售折扣，稅法規(guī)定，該項(xiàng)折扣不得從銷(xiāo)售額中扣除。

典型例題12：甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，雙方簽訂合同：甲公司以一批原材料換取乙公司一臺(tái)機(jī)器設(shè)備。貨物的價(jià)格均為100萬(wàn)元（不含稅）。甲公司于2018年5月5日發(fā)出原材料，5月10日收到了乙公司的機(jī)器設(shè)備，同時(shí)收到了乙公司開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。請(qǐng)計(jì)算甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額。

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100×16%=16（萬(wàn)元）。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=100×16%=16（萬(wàn)元）。

應(yīng)納增值稅稅額=0。

知識(shí)點(diǎn)：甲公司銷(xiāo)售原材料，并且取得了乙公司開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

典型例題13：裕華酒業(yè)有限公司為增值稅一般納稅人，2018年6月買(mǎi)入A上市公司股票，買(mǎi)入價(jià)280萬(wàn)元，支付手續(xù)費(fèi)0.084萬(wàn)元。當(dāng)月賣(mài)出其中的50%，發(fā)生買(mǎi)賣(mài)負(fù)差10萬(wàn)元。2018年7月，賣(mài)出剩余的50%，賣(mài)出價(jià)200萬(wàn)元，支付手續(xù)費(fèi)0.06萬(wàn)元，印花稅0.2萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)2018年7月轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)繳納的增值稅。（以上價(jià)格均為含稅價(jià)格）

應(yīng)稅銷(xiāo)售額=（-10+200-140）÷（1+6%）=47.17（萬(wàn)元）。

應(yīng)納增值稅=47.17×6%=2.83（萬(wàn)元）。

知識(shí)點(diǎn)：金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，不考慮其他稅費(fèi)。

典型例題14：安達(dá)建筑公司2018年2月出售一間商鋪，取得收入252.5萬(wàn)元。該商鋪于2014年7月以200萬(wàn)元購(gòu)入。安達(dá)建筑公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。請(qǐng)核算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅。

應(yīng)納增值稅=（252.5-200）÷（1+5%）×5%=2.5（萬(wàn)元）。

知識(shí)點(diǎn)：該商鋪屬于外得的不動(dòng)產(chǎn)，取得時(shí)間在2016年5月1日前，安達(dá)建筑公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，因此差額計(jì)稅，征收率5%。

典型例題15：安達(dá)建筑公司2018年9月出租一間商鋪，租期1年，預(yù)收租金15萬(wàn)元。該商鋪于2014年7月以200萬(wàn)元購(gòu)入。安達(dá)建筑公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。請(qǐng)核算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅。

應(yīng)納增值稅=15÷（1+5%）×5%=0.7143（萬(wàn)元）。

知識(shí)點(diǎn)：稅法規(guī)定，提供租賃服務(wù)預(yù)收的租金，在收到租金時(shí)計(jì)稅。因此預(yù)收的15萬(wàn)元租金全部計(jì)稅。

典型例題16：華興面粉廠(chǎng)為增值稅一般納稅人，2018年7月購(gòu)進(jìn)商鋪一間用于零售，計(jì)入固定資產(chǎn)并于次月開(kāi)始計(jì)提折舊。當(dāng)月取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并通過(guò)認(rèn)證。增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅稅額為26萬(wàn)元。請(qǐng)核算該筆業(yè)務(wù)允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

2018年7月抵扣60%, 26×60%=15.6（萬(wàn)元）。

2019年7月抵扣剩余的40%, 26×40%=10.4（萬(wàn)元）。

知識(shí)點(diǎn)：購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)，并按照固定資產(chǎn)核算，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)分兩次抵扣。

典型例題17：裕華酒業(yè)有限公司2018年9月從農(nóng)戶(hù)收購(gòu)了小麥140000千克，3元/千克，總價(jià)42萬(wàn)元。收購(gòu)的小麥當(dāng)月全部生產(chǎn)出白酒35000千克。請(qǐng)核算該筆業(yè)務(wù)當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=140000÷ 35000=4（千克）。

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=35000×4×3÷（1+16%）×16%=57931.03（元）。

知識(shí)點(diǎn)：采用投入產(chǎn)出法核算小麥當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

典型例題18：某乳制品公司為增值稅一般納稅人，2018年1月銷(xiāo)售1000噸巴氏殺菌乳，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為600萬(wàn)元，公司農(nóng)產(chǎn)品耗用率80%，原乳平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)為4500元/噸。請(qǐng)核算公司當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

公司當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=600×80%÷（1+10%）×10%=43.64（萬(wàn)元）。

知識(shí)點(diǎn)：可以按照成本法核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

典型例題19：某建材銷(xiāo)售公司2018年7月購(gòu)進(jìn)一批涂料用于銷(xiāo)售，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅16萬(wàn)元，當(dāng)月通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。11月，該公司將該批涂料中的50%用于職工食堂裝修。計(jì)算該公司進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額。

進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額=16×50%=8（萬(wàn)元）。

知識(shí)點(diǎn)：涂料是建材銷(xiāo)售公司用于銷(xiāo)售的貨物，進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)在7月抵扣。但11月有50%改變用途，用于職工食堂裝修，屬于將外購(gòu)的貨物用于集體福利，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)將已經(jīng)抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的50%在11月的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。

典型例題20: 2018年10月，某企業(yè)因操作不當(dāng)將一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備燒毀，該設(shè)備于2014年2月購(gòu)入，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)為100萬(wàn)，增值稅為17萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣。燒毀時(shí)已計(jì)提折舊20萬(wàn)。計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

固定資產(chǎn)凈值=100-20=80（萬(wàn)元）。

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=80×17%=13.6（萬(wàn)元）。

知識(shí)點(diǎn)：已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。由于固定資產(chǎn)使用期間有損耗，在會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊，因此轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，不能將已經(jīng)抵扣的全部進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，而要根據(jù)當(dāng)前的凈值轉(zhuǎn)出。

典型例題21：某制藥廠(chǎng)（增值稅一般納稅人）3月銷(xiāo)售抗生素藥品116萬(wàn)元（含稅），銷(xiāo)售某種抗病毒藥品（免稅藥品）50萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅款6.8萬(wàn)元，抗生素藥品與免稅藥品無(wú)法劃分耗料情況。計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

銷(xiāo)售抗生素不含稅價(jià)格=116÷（1+16%）=100（萬(wàn)元）。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=6.8×50÷（50+100）=2.27（萬(wàn)元）。

知識(shí)點(diǎn)：購(gòu)進(jìn)的原材料無(wú)法在應(yīng)稅藥品和免稅藥品中劃分，用于免稅藥品的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。

典型例題22：某商貿(mào)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年9月進(jìn)口一批高檔化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格40萬(wàn)元。已知化妝品關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率為15%。計(jì)算該企業(yè)進(jìn)口化妝品應(yīng)納進(jìn)口增值稅稅額。

應(yīng)納進(jìn)口增值稅稅額=40×（1+20%）÷（1-15%）×16%=9.04（萬(wàn)元）。

知識(shí)點(diǎn)：高檔化妝品屬于應(yīng)征消費(fèi)稅貨物，因此組成計(jì)稅價(jià)格中除了關(guān)稅以外，必須包括消費(fèi)稅。