第十節 小規模納稅人應納稅額的計算

一、小規模納稅人一般計稅方法

根據增值稅的規定，小規模納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產，按簡易方法計算，即按銷售額和征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。小規模納稅人也不得自行開具增值稅專用發票，但可以申請由主管稅務機關代開發票。

應納稅額=不含稅銷售額×征收率

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

不含稅銷售額是指小規模納稅人向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括按征收率收取的增值稅稅額。小規模納稅人自行開具的發票是普通發票，發票上列示的是含稅銷售額，因此，在計稅時需要將其換算為不含稅銷售額。

二、小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產

小規模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收增值稅。

銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）

應納稅額=銷售額×2%

三、小規模納稅人轉讓不動產

（一）轉讓取得的不動產

小規模納稅人轉讓其取得的不動產，應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

應納增值稅=（全部價款+價外費用-購置原價）÷（1+5%）×5%

（二）轉讓自建的不動產

小規模納稅人轉讓其自建的不動產，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

應納增值稅=（全部價款+價外費用）÷（1+5%）×5%

四、小規模納稅人出租不動產

小規模納稅人出租其不動產，應按照5%的征收率計算應納稅額。

應納增值稅=全部租賃收入÷（1+5%）×5%