第三節 增值稅征稅范圍

增值稅的征稅范圍非常廣泛，世界上實行增值稅的國家，在工業制造、貨物批發、貨物零售和服務業等環節都有增值稅的征收。我國在2016年全面實行營改增政策后，增值稅的征稅范圍覆蓋了第一產業、第二產業及第三產業。

一、我國增值稅征稅范圍的一般規定

我國稅法規定，增值稅的一般征稅范圍有銷售貨物，提供加工、修理修配勞務，銷售服務，銷售無形資產、銷售不動產，以及進口貨物。

（一）銷售貨物

貨物是指有形動產，包括電力、熱力和氣體在內。銷售貨物是指有償轉讓貨物的所有權。“有償”不僅指從購買方取得貨幣，還包括取得貨物或其他經濟利益。

（二）提供加工、修理修配勞務

加工是指接收來料承做貨物，加工后的貨物所有權仍屬于委托者的業務，即通常說的委托加工業務。修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。這里的“提供加工、修理修配”都是指有償提供加工和修理修配勞務。但單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務則不包括在內。

（三）銷售服務

銷售服務是指有償提供服務，包括提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務。

1．交通運輸服務

交通運輸服務是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動，包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

（1）陸路運輸服務。

陸路運輸服務是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業務活動，包括鐵路運輸服務和其他陸路運輸服務。

鐵路運輸服務是指通過鐵路運送貨物或者旅客的運輸業務活動。

其他陸路運輸服務是指除鐵路運輸以外的陸路運輸業務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸、地鐵運輸、城市輕軌運輸等。

出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按照陸路運輸服務繳納增值稅。

（2）水路運輸服務。

水路運輸服務是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業務活動。

水路運輸的程租、期租業務，屬于水路運輸服務。

程租業務是指運輸企業為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業務。

期租業務是指運輸企業將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發生的固定費用均由承租方承擔的業務。

（3）航空運輸服務。

航空運輸服務是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業務活動。

航空運輸的濕租業務，屬于航空運輸服務。

濕租業務是指航空運輸企業將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發生的固定費用均由承租方承擔的業務。

航天運輸服務，按照航空運輸服務繳納增值稅。

航天運輸服務是指利用火箭等載體將衛星、空間探測器等空間飛行器發射到空間軌道的業務活動。

（4）管道運輸服務。

管道運輸服務是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業務活動。

無運輸工具承運業務，按照交通運輸服務繳納增值稅。

無運輸工具承運業務是指經營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸服務的經營活動。

2．郵政服務

郵政服務是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業務活動，包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。

（1）郵政普遍服務。

郵政普遍服務是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發行、報刊發行和郵政匯兌等業務活動。

函件是指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等。

（2）郵政特殊服務。

郵政特殊服務是指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業務活動。

（3）其他郵政服務。

其他郵政服務是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業務活動。

3．電信服務

電信服務是指利用有線、無線的電磁系統或者光電系統等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發射、接收或者應用圖像、短信等電子數據和信息的業務活動，包括基礎電信服務和增值電信服務。

（1）基礎電信服務。

基礎電信服務是指利用固網、移動網、衛星、互聯網，提供語音通話服務的業務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網絡元素的業務活動。

（2）增值電信服務。

增值電信服務是指利用固網、移動網、衛星、互聯網、有線電視網絡，提供短信和彩信服務、電子數據和信息的傳輸及應用服務、互聯網接入服務等業務活動。

衛星電視信號落地轉接服務，按照增值電信服務繳納增值稅。

4．建筑服務

建筑服務是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動，包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

（1）工程服務。

工程服務是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業，以及各種窯爐和金屬結構工程作業。

（2）安裝服務。

安裝服務是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫療試驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。

（3）修繕服務。

修繕服務是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業。

（4）裝飾服務。

裝飾服務是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業。

（5）其他建筑服務。

其他建筑服務是指上列工程作業之外的各種工程作業服務，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業。

5．金融服務

金融服務是指經營金融保險的業務活動，包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。

（1）貸款服務。

貸款是指將資金貸給他人使用而取得利息收入的業務活動。

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）的利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支的利息收入、買入返售金融商品的利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。

融資性售后回租是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資性售后回租業務的企業后，從事融資性售后回租業務的企業將該資產出租給承租方的業務活動。

以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。

（2）直接收費金融服務。

直接收費金融服務是指為貨幣資金融通及其他金融業務提供相關服務并且收取費用的業務活動，包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。

（3）保險服務。

保險服務是指投保人根據合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發生的事故因其發生所造成的財產損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金責任的商業保險行為，包括人身保險服務和財產保險服務。

（4）金融商品轉讓。

金融商品轉讓是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業務活動。

其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。

6．現代服務

現代服務是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動，包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務。

（1）研發和技術服務。

研發和技術服務，包括研發服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務、專業技術服務。

①研發服務是指就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究與試驗開發的業務活動。

②合同能源管理服務是指節能服務公司與用能單位以契約形式約定節能目標，節能服務公司提供必要的服務，用能單位以節能效果支付節能服務公司投入及其合理報酬的業務活動。

③工程勘察勘探服務是指在采礦、工程施工前后，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業務活動。

④專業技術服務是指氣象服務、地震服務、海洋服務、測繪服務、城市規劃、環境與生態監測服務等專項技術服務。

（2）信息技術服務。

信息技術服務是指利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業務活動，包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務和信息系統增值服務。

①軟件服務是指提供軟件開發服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業務活動。

②電路設計及測試服務是指提供集成電路和電子電路產品設計、測試及相關技術支持服務的業務活動。

③信息系統服務是指提供信息系統集成、網絡管理、網站內容維護、桌面管理與維護、信息系統應用、基礎信息技術管理平臺整合、信息技術基礎設施管理、數據中心、托管中心、信息安全服務、在線殺毒、虛擬主機等業務活動，包括網站對非自有的網絡游戲提供的網絡運營服務。

④業務流程管理服務是指依托信息技術提供的人力資源管理、財務經濟管理、審計管理、稅務管理、物流信息管理、經營信息管理和呼叫中心等服務的業務活動。

⑤信息系統增值服務是指利用信息系統資源為用戶附加提供信息技術服務的業務活動，包括數據處理、分析和整合、數據庫管理、數據備份、數據存儲、容災服務、電子商務平臺等。

（3）文化創意服務。

文化創意服務，包括設計服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。

①設計服務是指把計劃、規劃、設想通過文字、語言、圖畫、聲音、視覺等形式傳遞出來的業務活動，包括工業設計、內部管理設計、業務運作設計、供應鏈設計、造型設計、服裝設計、環境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、網游設計、展示設計、網站設計、機械設計、工程設計、廣告設計、創意策劃、文印曬圖等。

②知識產權服務是指處理知識產權事務的業務活動，包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的登記、鑒定、評估、認證、檢索服務。

③廣告服務是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯網等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業務活動，包括廣告代理和廣告的發布、播映、宣傳、展示等。

④會議展覽服務是指為商品流通、促銷、展示、經貿洽談、民間交流、企業溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業務活動。

（4）物流輔助服務。

物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服務。

①航空服務，包括航空地面服務和通用航空服務。

航空地面服務是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在境內航行或者在境內機場停留的境內外飛機或者其他飛行器提供的導航等勞務性地面服務的業務活動，包括旅客安全檢查服務、停機坪管理服務、機場候機廳管理服務、飛機清洗消毒服務、空中飛行管理服務、飛機起降服務、飛行通信服務、地面信號服務、飛機安全服務、飛機跑道管理服務、空中交通管理服務等。

通用航空服務是指為專業工作提供飛行服務的業務活動，包括航空攝影、航空培訓、航空測量、航空勘探、航空護林、航空吊掛播灑、航空降雨、航空氣象探測、航空海洋監測、航空科學試驗等。

②港口碼頭服務是指港務船舶調度服務、船舶通信服務、航道管理服務、航道疏浚服務、燈塔管理服務、航標管理服務、船舶引航服務、理貨服務、系解纜服務、停泊和移泊服務、海上船舶溢油清除服務、水上交通管理服務、船只專業清洗消毒檢測服務和防止船只漏油服務等為船只提供服務的業務活動。

港口設施經營人收取的港口設施保安費按照港口碼頭服務繳納增值稅。

③貨運客運場站服務是指貨運客運場站提供貨物配載服務、運輸組織服務、中轉換乘服務、車輛調度服務、票務服務、貨物打包整理、鐵路線路使用服務、加掛鐵路客車服務、鐵路行包專列發送服務、鐵路到達和中轉服務、鐵路車輛編解服務、車輛掛運服務、鐵路接觸網服務、鐵路機車牽引服務等業務活動。

④打撈救助服務是指提供船舶人員救助、船舶財產救助、水上救助和沉船沉物打撈服務的業務活動。

⑤裝卸搬運服務是指使用裝卸搬運工具或者人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現場之間或者運輸工具與裝卸現場之間進行裝卸和搬運的業務活動。

⑥倉儲服務是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客存放、保管貨物的業務活動。

⑦收派服務是指接受寄件人委托，在承諾的時限內完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業務活動。

收件服務是指從寄件人處收取函件和包裹，并運送到服務提供方同城的集散中心的業務活動。

分揀服務是指服務提供方在其集散中心對函件和包裹進行歸類、分發的業務活動。

派送服務是指服務提供方從其集散中心將函件和包裹送給同城的收件人的業務活動。

（5）租賃服務。

租賃服務，包括融資租賃服務和經營租賃服務。

①融資租賃服務是指具有融資性質和所有權轉移特點的租賃活動。即出租人根據承租人要求的規格、型號、性能等條件購入有形動產或者不動產租賃給承租人，合同期內租賃物所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。

按照標的物的不同，融資租賃服務可分為有形動產融資租賃服務和不動產融資租賃服務。

融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅。

②經營租賃服務是指在約定時間內將有形動產或者不動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。

按照標的物的不同，經營租賃服務可分為有形動產經營租賃服務和不動產經營租賃服務。

將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發布廣告，按照經營租賃服務繳納增值稅。

車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。

水路運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于經營租賃。

光租業務是指運輸企業將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發生的各項費用，只收取固定租賃費的業務活動。

干租業務是指航空運輸企業將飛機在約定的時間內出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發生的各項費用，只收取固定租賃費的業務活動。

（6）鑒證咨詢服務。

鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

①認證服務是指具有專業資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規范、相關技術規范的強制性要求或者標準的業務活動。

②鑒證服務是指具有專業資質的單位受托對相關事項進行鑒證，發表具有證明力的意見的業務活動，包括會計鑒證、稅務鑒證、法律鑒證、職業技能鑒定、工程造價鑒證、工程監理、資產評估、環境評估、房地產土地評估、建筑圖紙審核、醫療事故鑒定等。

③咨詢服務是指提供信息、建議、策劃、顧問等服務的業務活動，包括金融、軟件、技術、財務、稅收、法律、內部管理、業務運作、流程管理、健康等方面的咨詢。

翻譯服務和市場調查服務按照咨詢服務繳納增值稅。

（7）廣播影視服務。

廣播影視服務，包括廣播影視節目（作品）的制作服務、發行服務和播映（含放映，下同）服務。

①廣播影視節目（作品）的制作服務是指進行專題（特別節目）、專欄、綜藝、體育、動畫片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節目（作品）制作的業務活動。具體包括與廣播影視節目（作品）相關的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場景布置、后期的剪輯、翻譯（編譯）、字幕制作、片頭制作、片尾制作、片花制作、特效制作、影片修復、編目和確權等業務活動。

②廣播影視節目（作品）的發行服務是指以分賬、買斷、委托等方式，向影院、電臺、電視臺、網站等單位和個人發行廣播影視節目（作品）以及轉讓體育賽事等活動的報道及播映權的業務活動。

③廣播影視節目（作品）的播映服務是指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節目（作品），以及通過電臺、電視臺、衛星通信、互聯網、有線電視等無線或者有線裝置播映廣播影視節目（作品）的業務活動。

（8）商務輔助服務。

商務輔助服務，包括企業管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。

①企業管理服務是指提供總部管理、投資與資產管理、市場管理、物業管理、日常綜合管理等服務的業務活動。

②經紀代理服務是指提供各類經紀、中介、代理服務的業務活動，包括金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、職業中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

貨物運輸代理服務是指接受貨物收貨人、發貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進出港口、引航、靠泊等相關手續的業務活動。

代理報關服務是指接受進出口貨物的收、發貨人委托，代為辦理報關手續的業務活動。

③人力資源服務是指提供公共就業、勞務派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務的業務活動。

④安全保護服務是指提供保護人身安全和財產安全、維護社會治安等的業務活動，包括場所住宅保安、特種保安、安全系統監控以及其他安全保護服務。

7．生活服務

生活服務是指為滿足城鄉居民日常生活需求而提供各類服務的業務活動，包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務。

（1）文化體育服務。

文化體育服務，包括文化服務和體育服務。

①文化服務是指為滿足社會公眾文化生活需求而提供各種服務的業務活動，包括文藝創作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質文化遺產保護，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。

②體育服務是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓練、體育指導、體育管理的業務活動。

（2）教育醫療服務。

教育醫療服務，包括教育服務和醫療服務。

①教育服務是指提供學歷教育服務、非學歷教育服務、教育輔助服務的業務活動。

學歷教育服務是指根據教育行政管理部門確定或者認可的招生和教學計劃組織教學，并頒發相應學歷證書的業務活動，包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。

非學歷教育服務，包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。

教育輔助服務，包括教育測評、考試、招生等服務。

②醫療服務是指提供醫學檢查、診斷、治療、康復、預防、保健、接生、計劃生育、防疫服務等方面的服務，以及與這些服務有關的提供藥品、醫用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業務活動。

（3）旅游娛樂服務。

旅游娛樂服務，包括旅游服務和娛樂服務。

①旅游服務是指根據旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業務活動。

②娛樂服務是指為娛樂活動同時提供場所和服務的業務活動。

具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。

（4）餐飲住宿服務。

餐飲住宿服務，包括餐飲服務和住宿服務。

①餐飲服務是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業務活動。

②住宿服務是指提供住宿場所及配套服務等的業務活動，包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所提供的住宿服務。

（5）居民日常服務。

居民日常服務是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供服務的業務活動，包括市容市政管理、家政、婚慶、養老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。

（四）銷售無形資產

銷售無形資產是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業務活動。無形資產是指不具實物形態，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。

技術，包括專利技術和非專利技術。

自然資源使用權，包括土地使用權、海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用權。

其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共事業特許權、配額、經營權（包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權）、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。

（五）銷售不動產

銷售不動產是指轉讓不動產所有權的業務活動。不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物等。

建筑物，包括住宅、商業營業用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。

構筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。

轉讓建筑物有限產權或者永久使用權的，轉讓在建的建筑物或者構筑物所有權的，以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產繳納增值稅。

（六）進口貨物

進口貨物是指申報進入我國海關境內的貨物。確定一項貨物是否屬于進口貨物，必須看是否辦理了報關進口手續。只要是報關進口的應稅貨物，均屬于增值稅征稅范圍，在進口環節繳納增值稅（享受免稅政策的貨物除外）。

二、征稅范圍的具體規定

（一）貨物性期貨

貨物性期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實物交割環節征收增值稅。交割時，由期貨交易所開具發票的，以期貨交易所為納稅人。交割時，由供貨的會員單位直接將發票開給購貨單位的，以供貨的會員單位為納稅人。

（二）執罰部門和單位查處的商品

執罰部門和單位查處屬于一般商業部門經營的商品，具備拍賣條件的，由執罰部門和單位經同級財政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入，由執罰部門和單位如數上繳財政，不予征稅。對經營單位購入拍賣商品再銷售的，應照章征收增值稅。

（三）電力系統的有關收費

（1）電力公司向發電企業收取的過網費，應當征收增值稅。

（2）供電企業利用自身輸變電設備對并入電網的企業自備電廠生產的電力產品進行電壓調節，屬于提供加工勞務。

（四）印刷企業增值稅規定

印刷企業接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統一刊號以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

三、混合銷售行為、兼營行為的征稅規定

（一）混合銷售行為

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

上述所稱從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。

（二）兼營行為

兼營行為是指納稅人的經營范圍既包括銷售貨物和加工、修理修配勞務，又包括銷售服務、無形資產和不動產。但是，銷售貨物，加工、修理修配，服務，無形資產和不動產不同時發生在同一項銷售行為中。

納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

四、視同銷售貨物行為的征稅規定

單位或個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：

（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷。

（2）銷售代銷貨物。

理解以上兩種視同銷售行為還應注意以下兩點：

第一，以上兩種視同銷售行為，涉及代銷行為中的兩方：委托方和受托方。委托方將貨物交給受托方進行代銷，視同銷售貨物，要計算增值稅的銷項稅額，關鍵是要確定委托方的納稅義務發生時間，即何時計算銷項稅額。我國增值稅法規定：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務發生時間為發出代銷貨物滿180天的當天。

第二，受托方銷售了代銷貨物，取得代銷收入，即形成受托方的銷項稅額（假設受托方是一般納稅人），委托方如果給受托方開出了增值稅專用發票，受托方就可以抵扣進項稅額。受托方一般會賺取一定的代銷手續費。手續費收入屬于商務輔助服務中的經紀代理服務，增值稅稅率6%。

（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其他機構用于銷售（關注條件），但相關機構設在同一縣（市）的除外。

（4）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。

（5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶。

（6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

（7）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。

（8）視同銷售服務、無形資產或者不動產。

下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

①單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

②單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

五、不征收增值稅的項目

（1）基本建設單位和從事建筑安裝業務的企業附設工廠、車間在建筑現場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業建筑工程的，不征收增值稅。

（2）供應或開采未經加工的天然水，如水庫灌溉、工廠自采地下水用于生產，不征收增值稅。

（3）對國家管理部門行使管理職能，如發放的牌照、執照、證書等收取的工本費收入，不征收增值稅。

（4）納稅人取得中央財政補貼收入，不征收增值稅。

（5）存款利息收入、被保險人獲得的保險賠款，不征收增值稅。

（6）房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發企業、物業管理單位代收的住宅專項維修資金，不征收增值稅。