第四節 稅率及征收率

根據確定增值稅稅率的基本原則，目前我國增值稅設置了四檔稅率和兩檔征收率。征收率適用于小規模納稅人及一般納稅人簡易計稅。

一、16%稅率

納稅人銷售貨物或者進口貨物繳納增值稅，除列舉的適用10%稅率的貨物以外，均適用16%稅率。提供加工、修理修配勞務以及有形動產租賃服務也適用16%稅率。

二、10%稅率

納稅人提供交通運輸服務、郵政服務、基礎電信服務、建筑服務、不動產租賃服務、銷售不動產、轉讓土地使用權，稅率為10%。

另外，納稅人銷售或者進口列舉貨物，適用10%低稅率。（具體見本節“五、適用10%低稅率的貨物”）

三、6%稅率

提供現代服務業（不動產租賃除外），增值電信服務、金融服務、生活服務、銷售無形資產（轉讓土地使用權除外），適用6%稅率。

四、零稅率

出口貨物、勞務或者境內單位和個人發生的跨境應稅行為，稅率為零。中華人民共和國境內的單位和個人銷售的下列服務和無形資產，適用增值稅零稅率：

1．國際運輸服務

（1）在境內載運旅客或者貨物出境。

（2）在境外載運旅客或者貨物入境。

（3）在境外載運旅客或者貨物。

2．航天運輸服務

3．向境外單位提供的完全在境外消費的服務

完全在境外消費是指服務的實際接收方在境外，且與境內的貨物和不動產無關，或者無形資產完全在境外使用，且與境內的貨物和不動產無關。

境內單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內不得再申請適用增值稅零稅率。

五、適用10%低稅率的貨物

（一）農產品

1．植物類

植物類包括人工種植和天然生長的各種植物的初級產品。具體包括糧食、蔬菜、煙葉、茶葉、藥用植物、園藝植物、油料植物、纖維植物、糖料植物、林業產品、其他植物。

以糧食為原材料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品及淀粉不屬于10%的征稅范圍。各種蔬菜罐頭不屬于10%的征稅范圍。精制茶、邊銷茶及摻兌各種藥物的茶和茶飲料不屬于10%的征稅范圍。各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅果、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等）不屬于10%的征稅范圍。中成藥不屬于10%的征稅范圍。

2．動物類

動物類包括人工養殖和天然生長的各種動物的初級產品，包括水產品、畜牧產品、蛋類產品、鮮奶、動物皮張、動物毛絨以及其他動物組織。

熟制的水產品和各類水產品的罐頭不屬于10%的征稅范圍。各種肉類罐頭、肉類熟制品、蛋類的罐頭、用鮮奶加工的各種奶制品也不屬于10%的征稅范圍。

（二）食用植物油

包括芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糠油、葵花籽油、棉籽油、玉米胚油、茶油、胡麻油、棕櫚油、核桃油、橄欖油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油。

肉桂油、桉油、香茅油、環氧大豆油、氫化植物油不屬于農產品范圍，增值稅稅率為16%。

（三）自來水、暖氣、熱水、冷氣、煤氣

（四）石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品

天然氣包括氣田天然氣、油田天然氣、煤礦天然氣和其他天然氣。沼氣包括天然沼氣和人工生產的沼氣。

（五）圖書、報紙、雜志

（六）飼料、化肥、農藥、農膜

直接用于動物飼養的糧食、飼料添加劑不屬于本貨物的范圍。用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛生用藥（如衛生殺蟲劑、驅蟲劑、驅蚊劑、蚊香、清毒劑等），不屬于農藥范圍。

（七）農機

農機是指用于農業生產（包括林業、牧業、副業、漁業）的各種機器、機械化和半機械化農具及小農具。以農副產品為原材料加工工業產品的機械、農用汽車、機動漁船、森林砍伐機械、集材機械、農機零部件均不屬于本貨物的征收范圍。

（八）食用鹽

（九）音像制品

音像制品是指正式出版的錄有內容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。

（十）電子出版物

（十一）二甲醚

二甲醚是一種化學氣體，常溫常壓下具有輕微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性。

六、征收率

（一）3%征收率的適用范圍

小規模納稅人會計核算不健全，無法準確核算進項稅額和銷項稅額，在稅收征管中，采用簡便方式，按照其銷售額與規定的征收率計算繳納增值稅，不準許抵扣進項稅額，也不允許自行開具增值稅專用發票。小規模納稅人的征收率為3%，征收率的調整，由國務院決定。

小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%征收率征收增值稅。

小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，減按2%的征收率征收增值稅，且只能開具增值稅普通發票，不能由稅務機關代開增值稅專用發票。

（二）5%征收率的適用范圍

（1）一般納稅人轉讓其2016年4月30日以前取得的不動產，選擇簡易計稅的，征收率5%。

（2）房地產企業銷售2016年4月30日以前開工建設的項目，選擇簡易計稅的，征收率5%。

（3）一般納稅人出租2016年4月30日以前取得的不動產，選擇簡易計稅的，征收率5%。

（4）小規模納稅人銷售不動產、出租不動產，征收率5%。

（5）納稅人提供勞務派遣服務、安全保護服務，選擇差額計稅的，征收率5%。

（6）個人出租住房，5%征收率減按1.5%計算應納增值稅。