第三節 本章小結

通過對國內外文獻的回顧，我們對成本管理理論框架及其延展應用有了較為全面的認識。成本管理由管理控制系統和信息支持系統構成，環境不確定性使成本控制系統增加了復雜性和應對的難度。成本管理是否成功很大程度上取決于管理控制系統（MCS）多樣化的應對手段。激烈的市場環境迫使成本信息技術與各種制造技術緊密結合，提高了環境不確定性下成本管理的有效益和可操作性。基于戰略管理的動因選擇是成本管理實務界在新時代的一種主動調整與適應，目的是提高企業的生產效率和成本管理的效益。當前，戰略管理與權變性思維的融合已成為成本管理理論研究的重要范式。在戰略管理理論指導下，企業必須權衡財務利益與戰略利益的相關性，通過成本管理控制系統引導資金進入新模式、新業態等新興的經濟活動中去，減少和杜絕資產泡沫的發生。創新驅動理論主要體現在企業成本管理新思想、新觀念的形成，以及針對封閉式創新和開放式創新模式的應用。亦即，成本管理應在開放式創新理念下構建組織資本共享的成本控制新模式。環境保護的重點是強化環境成本管理，以及實施有效的環境經營。必須通過環境成本內部化使經濟學、會計學與社會學等不同領域的環境成本理念得到統一。通過環境成本管理在產業鏈、價值鏈、網絡鏈等環節上樹立環境保護意識，減少或杜絕污染物等的排放。

本章對理論基礎進行了研究，提出組織理論、權變理論、制度變遷理論和委托代理理論等為本書的理論依據。理論基礎是指對本書的研究具有廣泛學術指導意義的理論，由于研究主題與篇幅的限制，許多有用的理論尚未納入于此。筆者的思考是，成本管理作為企業管理的基礎，涉及組織理論的方方面面，尤其是近年來產業集聚的加速，基于企業集群的成本管理迫切需要在組織理論的指導下擴展其內涵與外延。同時，以國務院降成本“方案”為指導，成本管理的“立體”式控制，需要有政府組織、行業組織、企業組織的理論支持。權變理論是對戰略管理理論的修正和發展，也是對制度變遷理論的擴充與完善。隨著企業規模的擴大，成本動因相應地發生變遷，通過重點管理和例外管理來驅動成本管理創新，以及結合不同時期的經營目標配置，為經營權控制與剩余權控制有效融合提供制度上的安排等，離不開權變理論的指導。委托代理理論是成本管理控制機制研究的重要理論基礎，它通過委托代理關系與信息不對稱現象的闡述，豐富了成本管理對經營權控制與剩余權控制的理解和認識，同時也擴展了成本管理自身的內涵與外延，為中國特色的成本管理理論與方法體系的建設提供了強有力的理論支撐。