誤區(qū)No.006　一般納稅人資格生效日只能為“次月1日”

我國(guó)從2016年5月1日起全面實(shí)施營(yíng)改增后，很多原來繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅人都申請(qǐng)被認(rèn)定成為增值稅的一般納稅人。一旦登記成為一般納稅人后，企業(yè)就需要按一般納稅人適用稅率繳納增值稅。

國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)一般納稅人的資格生效時(shí)點(diǎn)做了說明，納稅人自其選擇的一般納稅人資格生效之日起，按增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，并按規(guī)定領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票。而市場(chǎng)中很多企業(yè)和個(gè)人都認(rèn)為，一般納稅人資格生效日只能是申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人的次月1日，這是一個(gè)很明顯的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。

實(shí)際上，納稅人可選擇一般納稅人資格生效日期，且通常只有兩種選擇：當(dāng)月1日生效和次月1日生效。

某建筑公司2017年7月13日發(fā)生材料購(gòu)進(jìn)事項(xiàng)，取得的增值稅專用發(fā)票上金額為500萬元，稅額為85萬元。2017年8月10日發(fā)生了一筆價(jià)稅安裝服務(wù)收入，共計(jì)285.83萬元；8月15日辦理了增值稅一般納稅人的資格登記；8月21日取得第二筆價(jià)稅合計(jì)建筑服務(wù)收入，共計(jì)857.48萬元。

1.如果該公司一般納稅人資格在當(dāng)月1日（即8月1日）生效，則8月需要按照增值稅一般納稅人計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅額。

8月應(yīng)繳納增值稅=（285.83+857.48）×11％≈125.76（萬元）

2.如果該公司一般納稅人資格在次月1日（即9月1日）生效，則8月應(yīng)作為小規(guī)模納稅人計(jì)算繳納增值稅。

8月應(yīng)繳納增值稅=（285.83+857.48）×3％≈34.3（萬元）

這樣看上去，該公司一般納稅人資格選擇次月1日生效好像更有利于企業(yè)節(jié)稅。但是，很多人容易忽視的問題是：如果選擇次月1日生效，因?yàn)?017年8月已經(jīng)作為小規(guī)模納稅人計(jì)算繳納過增值稅，而7月13日取得的材料購(gòu)進(jìn)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)額就不能再抵扣。

而如果選擇當(dāng)月1日生效，則7月13日發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可在8月及以后征期內(nèi)抵扣（如果該企業(yè)在8月1日之前取得過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，則按銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)過增值稅的，就不能抵扣）。

所以，在7月沒有發(fā)生經(jīng)營(yíng)收入的情況下，該企業(yè)如果選擇當(dāng)月1日生效一般納稅人資格，7、8月應(yīng)繳納增值稅總額為40.76（125.76-85）萬元；如果選擇次月1日生效一般納稅人資格，則7、8月實(shí)際繳納的增值稅總額為119.3（85+34.3）萬元。

由上述案例可知，一般納稅人資格生效之日是選擇“當(dāng)月1日”還是“次月1日”對(duì)企業(yè)最有利，不能一概而論，要結(jié)合納稅人的實(shí)際情況，計(jì)算后再確定。