1.2 成本會計概述

1.2.1 成本會計的內涵

傳統的成本會計是運用會計核算的一般原理、原則和方法，全面系統地記錄企業生產產品過程中所發生的各種生產費用，通過一定程序的歸集，按一定標準在各類計算對象之間進行分配、匯總，確定各種產品或勞務的總成本和單位成本，以供部門、企業制定產銷政策時參考。這種對生產過程實際發生的各項費用的記錄、核算，在現代成本會計中仍然是一項重要的內容，但企業僅進行事后的記錄與核算，已經不能滿足現代成本管理的要求。因此，現代成本會計必須拓寬企業傳統成本會計的內涵和外延，所涉及的內容應更為廣泛。以我國會計界目前的共識來看，現代成本會計的基本內容是成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析與考核。

1．成本預測

成本預測是指依據成本與各種技術經濟因素的依存關系，結合發展前景及采取的各種措施，并利用一定的科學方法，對未來期間成本水平及其變化趨勢做出科學的推測和估計。成本預測的主要內容有以下四點。

① 在編制成本計劃時，應預測企業計劃及目標成本，以及在產品產量、品種、質量、價格等因素發生變化的情況下的總成本水平和成本變化趨勢。

② 在生產過程中，根據生產預測和計劃，對期中的成本進行預測，從而揭示成本計劃的執行情況和完成程度。

③ 根據日常的核算資料和經營管理的狀況，預測單位產品成本水平的變化趨勢。

④ 運用各項成本指標和有關資料預測企業各項技術經濟工作的經濟效果。

預測是著眼未來、展望未來，對企業的生產經營前景進行估計，目的在于尋找降低產品成本的途徑，挖掘降低成本的潛力，為編制最優成本計劃提供科學的依據。

2．成本決策

成本決策是指用決策理論，根據成本預測及有關成本資料，運用定性與定量的方法，選擇最佳成本方案的過程。成本決策可分為宏觀成本決策和微觀成本決策。宏觀成本決策的主要任務是研究擴大再生產的投資方向問題；微觀成本決策的主要任務是在宏觀計劃的指導下，充分研究企業內外的技術經濟條件，從成本效益出發，在對多種成本方案比較分析的基礎上，做出最有利的選擇。

成本決策貫穿企業整個生產經營過程，涉及面廣，因此，在每個環節都應選擇最優的成本決策方案，才能達到總體的最優效果。企業成本決策的構成內容主要有：① 合理安排生產批量的成本決策；② 零部件自制或外購的成本決策；③ 接受追加獨立核算訂貨的成本決策；④ 虧損產品是否停產的成本決策；⑤ 產品轉產的成本決策；⑥ 自制半成品出售或進一步加工的成本決策；⑦ 產品薄利多銷的成本決策；等等。做出最優化的成本決策，是制訂成本計劃的前提，也是實現企業的成本目標和提高經濟效益的重要途徑。

3．成本計劃

成本計劃是指在成本預測和決策的基礎上，根據計劃期的生產任務、降低成本的要求和其他相關資料，通過一定的程序，運用一定的方法，以貨幣計量形式表現計劃期產品的生產耗費和各種產品的成本水平，并以此作為控制與考核成本的重要依據。企業的成本計劃一般包括兩部分內容：一是按照生產要素確定的生產耗費，編制生產費用預算，如變動性制造費用預算和固定性制造費用預算；二是按照生產費用的經濟用途，即按產品成本項目編制產品單位成本計劃和全部產品成本計劃。編制成本計劃對于做好成本計劃工作、提高企業領導和職工降低成本的自覺性、克服盲目性、嚴格控制生產費用支出、挖掘降低成本的潛力、保證完成成本計劃任務、提高產品的經濟效益等，都有著重要的意義。

4．成本控制

成本控制是指在產品成本形成過程中，通過對產品成本形成的監督，及時發現存在的偏差，采取相應的糾正措施，使生產經營過程中發生的各種耗費，被限制在成本計劃和費用預算標準的范圍內，以達到降低產品成本的目標。成本控制的基本內容是：對各種費用開支進行控制；對各項生產經營活動所消耗的物質資料進行控制；對各項生產經營活動進行控制，以達到提高經濟效益的目的。

成本控制過程一般應按成本費用發生的時間先后劃分為事前控制、事中控制、事后控制三個階段，也就是成本控制循環中的設計階段、執行階段、考核階段。設計階段的主要工作是確定成本目標、制訂成本計劃、規定成本限額、建立健全經濟責任制、實行成本分級管理；執行階段的主要工作是執行成本計劃、控制費用及成本的限額，以保證實現成本目標；考核階段的主要工作是根據計劃執行的情況，分析研究成本差異發生的原因，確定責任歸屬，借以糾正偏差，評定和考核業績，修正成本控制的設計和成本限額。

成本控制使企業產品成本按照人們事先測算確定的成本水平進行，防止生產過程中損失和浪費現象的發生；使企業的人力、物力和財力得到合理利用，達到節約各項，耗費、降低產品成本、提高經濟效益的目的。

5．成本核算

成本核算是指對生產費用的發生和產品成本的形成所進行的核算。成本核算是按照企業的生產工藝和生產組織的特點以及對成本管理的要求所確定的核算，它采用與成本計算相適應的成本計算方法，按規定的成本項目，嚴格劃分各種費用的界限，將生產費用進行一系列的歸集與分配，從而計算出各種產品或勞務的總成本和單位成本。因此，成本核算過程，既是對生產耗費進行歸集、分配及對象化的過程，也是對生產中各種勞動耗費進行信息反饋和控制的過程。通過成本核算所提供的實際成本資料與計劃成本等目標成本的比較可以了解成本計劃的完成情況，同時為編制下期成本計劃、進行成本預測和決策提供資料，并為制定產品價格提供依據。

6．成本分析與考核

成本分析是指利用成本核算資料和其他有關資料，將本期實際成本與目標成本、上期實際成本、國內外同類產品的成本進行比較，以便了解成本升降變動情況，及其變動的因素和原因，并劃分單位與個人的責任，提出建議，采取有效措施，達到降低成本的目的。

成本考核是指定期對成本計劃及有關指標的實際完成情況進行考察和評價。成本考核一般是以部門、單位或個人作為責任對象，按其可控成本為條件，以責任的歸屬來考察其成本指標完成情況，評價其工作業績并決定獎懲。成本分析與考核的目的在于尋找降低成本的途徑，鼓勵先進，鞭策后進，進一步完善成本管理責任制，調動人員積極性，更好地履行經濟責任，提高成本管理水平。

1.2.2 成本會計的特征

成本會計在一般人的印象里是計算產品成本的，其實這僅是它的特征之一。成本會計的重要特征，是把注意力放在企業資源的詳細計劃、有效控制和合理利用方面。這里所說的資源是指人力、物力和財力。企業必須根據企業生產經營的任務來計劃資源的投入、使用，并測算這些資源投入使用后的效率和效益。為了正確制訂成本計劃，確定成本目標，需要細致地觀察、分析企業周圍的環境和企業內部的狀況，充分掌握正確的信息，進而完善情報體系。同時，提高企業素質、改善企業經營環境是制訂企業成本計劃的重要條件。要提高素質、改善環境，必須深化改革，根據市場經濟的要求，按照生產經營的各個環節和項目以及生產經營期限，分別制訂出生產經營各個環節和階段的費用預算及成本計劃，形成有機的成本計劃體系。

為了實現成本目標，除了根據成本計劃體系確定的各個環節的責任標準進行控制外，還可以將費用按核算和控制的需要加以細分。例如，費用可以按要素分為直接費用、間接費用，間接費用可按成本性態劃分為固定費用、變動費用。費用甚至還可以按是否可控進行劃分，分為可控費用和不可控的費用。這些費用分類，一是滿足實際成本核算的需要；二是在選擇計劃成本指標時可按費用的要素、性態等形態進行選擇，并以劃分指標的形式，將責任落實到各環節和人員，通過控制措施進行成本控制，使計劃成本達到預期的目標。

1.2.3 成本會計的原則

為了做好成本核算工作，提高成本核算質量，充分發揮成本核算的作用，成本會計核算工作必須遵循以下八項原則。

1．成本分期核算原則

企業生產經營活動是不斷進行著的，為了取得一定期間所生產產品的成本，企業就必須將生產經營期劃分為若干個相等的會計期間，按期計算產品生產成本。成本核算中的分期，必須與會計核算年度的分期相一致，這樣有利于各項核算工作的開展。成本核算（包括費用的歸集、匯總與分配）都是按月進行的，而產成品（完工產品）成本的計算期則與生產類型有關，與成本計算期不一定相一致，可能與生產周期一致。企業的成本分期核算原則，主要是分清當月發生和當月負擔的成本費用的界限，從時間上確定各個成本計算期的費用和產品成本的界限，保證成本核算的正確性。

2．劃分資本性支出與收益性支出原則

資本性支出是指企業某項支出的發生與取得本期收益無關或者說不只是為取得本期收益而發生的支出，如固定資產的購置支出。收益性支出是指企業某項支出的發生是為了取得本期收益，也就是說支出僅僅與本期收益有關，如生產過程中原材料的消耗、直接工資、制造費用及期間費用等。

構成資產的資本性支出，要在資產的使用過程中逐漸轉入成本費用。收益性支出計入當期產品成本或者作為期間費用單獨核算，全部由當期銷售收入來抵償。區分兩種支出的目的，在于正確計算資產的價值和正確計算各期的產品成本、期間費用及損益。假設將資本性支出列為收益性支出，其結果必然是少計了資產價值，多計了當期成本費用；反之，可能多計了資產價值，少計了當期成本費用。不論是何種情況都不利于正確計算產品成本。

3．權責發生制原則

權責發生制是指企業以實際經濟業務的發生，即以本會計期間發生的收入和費用，作為計入本期損益的標準。對于本期收入和支出的核算，在會計處理方法上有權責發生制和收付實現制兩種。就成本會計來看，本期成本的確定，是以權責發生制作為基礎的：凡是由本期負擔的費用，不論其是否支付，都要計入本期成本；凡是不應由本期負擔的費用，雖在本期支付，也不應計入本期成本。從成本角度看，貫徹這一原則，主要是解決分清本期發生的費用是否都由本期產品負擔的問題。

4．實際成本計價原則

實際成本計價也稱為歷史成本計價，是指各項財產物資應當按照取得或購建時發生的實際成本入賬，并在會計報告中也按實際成本反映。成本核算按實際成本計價，又稱按交換價格計價，它包括兩個方面的含義：一是對生產耗用的原材料、燃料、動力和折舊等費用，都必須按實際成本計價；二是對完工產品成本的結轉也要按實際成本進行計價。實際成本計價原則的依據在于成本是客觀交易事實的反映，體現了“客觀性原則”的要求。但它有一定的局限性，當物價發生變動時，歷史成本不能確切反映資產現值，不能反映企業資產的收益情況。

5．一致性原則

一致性原則是指會計實體在各個會計期間所應用的符合會計準則的會計處理方法必須保持前后一致，不得隨意變動。這一原則運用于成本會計上體現為核算方法必須前后一致，各期成本資料有統一的口徑，以便分析、比較與考核。成本核算涉及的方法有耗用材料成本的計價方法、計提折舊的方法、輔助生產費用和制造費用分配的標準與方法、產品的計價方法、產成品成本的計算方法等。一致性原則并不是說成本核算方法固定不變，當原方法不再適用時，可采用新方法來更有效地取得正確、有用的成本資料，但這種方法的變動及改變原有方法的原因必須在成本報表的附注中加以說明。

6．合法性原則

合法性原則是指計入成本的費用都必須符合規定。例如，目前制度規定：購置和建造固定資產的支出、購入無形資產的支出、對外投資的支出、被沒收的財物、各項罰款性質的支出、捐贈和贊助性質支出等都不能列入成本。如果出現違反規定的開支，必須在納稅申報時予以調整，以保證成本費用的合法性。

7．重要性原則

重要性原則是指將對成本有重要影響的內容和項目作為重點，單獨設立項目進行核算與反映，力求準確，而次要內容和項目從簡核算、合并反映。例如，構成產品實體或主要成分的原材料、生產工人的工資，應直接計入產品成本中的“直接材料”“直接人工”項目單獨進行反映；對于一般性耗用的、數額不大的材料費用，應計入制造費用或管理費用在綜合項目中合并反映，從而使成本指標達到最佳的成本效益和經濟效益。

8．可靠性原則

可靠性原則，包括真實性和可核實性。真實性是指所提供的成本信息與客觀的經濟事項相一致，不應摻假或人為地提高、降低成本。可核實性是指成本核算資料按一定的原則讓不同的會計人員加以核算，都能得到相同的核算結果。真實性和可核實性是為了保證企業的成本核算信息正確可靠。

1.2.4 成本會計的職能

成本會計的職能，是指成本會計作為一種管理經濟的活動，在生產經營過程中所能發揮的作用。由于現代成本會計與管理緊密結合，因此，它實際上包括了成本管理的各個環節。現代成本會計的主要職能有成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。

隨著社會經濟的發展和管理水平的提高，成本會計的職能也在不斷地增加。目前成本會計的職能主要體現在以下四個方面。

1．反映職能

從成本會計發展的歷史來考察，它的最初也是最基本的職能就是反映，即對企業生產經營過程中發生的一切耗費，運用專門的會計方法進行計量、記錄、歸集、分配、匯總，計算出各成本對象的總成本和單位成本。通俗地講，這項職能就是進行實際成本的計算，把生產經營過程的實際耗費如實地反映出來，達到積聚成本的目的，并用積累的成本資料反映企業的實際生產耗費和價值補償的情況，從而判斷企業經營效果的好壞。

2．計劃與預算職能

成本計劃是成本會計的一個非常重要組成部分。它以貨幣形式預先規定在企業計劃期內產品生產的消耗和各種產品的成本水平。編制成本計劃一般是從成本預測、成本決策和確定目標成本水平開始的，經過設計過程，將目標成本落實到設計方案中，最后根據設計方案計算出產品定額成本，作為編制成本計劃的依據。如果是陳舊產品，一般在上年成本計劃執行的基礎上考慮計劃年度的各種因素加以調整確定。產品成本計劃的內容主要包括全部產品的成本計劃、主要產品單位成本計劃和生產費用預算等。有了上述計劃和預算，企業就可以按計劃和預算的目標對本期發生的生產費用和產品成本進行控制，這也是成本會計的一個重要職能。

3．控制職能

成本控制是指對影響成本的各種因素加以管理，它貫穿產品生產、銷售的整個經營過程，包括目標成本、設計成本的確定，生產成本、銷售成本的實際發生。通過對企業成本的控制使產品成本按照人們事先測算確定的成本水平進行，從而可以防止生產過程中損失和浪費現象的產生，使企業資源即人力、物力、財力得到合理利用。成本控制的主要內容包括投產前的成本控制和投產后的成本控制兩大部分。投產前的成本控制主要是對目標成本進行控制，包括目標成本自身的控制和利用目標成本去控制設計成本和試制成本。投產后的成本控制，主要是對生產成本的控制和銷售成本的控制，從而達到節約生產經營費用、降低成本、提高經濟效益的目的。

4．分析與評價職能

成本分析與評價是成本會計的重要組成部分，成本會計不僅要按時編制既積極又切實可行的成本計劃，而且要組織和監督成本計劃的執行，同時還要分析、檢查、評價成本計劃的完成情況。成本分析是利用成本核算資料，結合有關計劃、定額、預算和技術資料，應用一定的方法對影響成本升降的各種因素進行科學的分析、比較，以便了解成本變動情況，并系統地研究成本變動的因素和原因。通過對企業進行成本分析，可以深入了解成本變動的規律，尋求降低成本的途徑，為企業管理人員和領導進行決策提供依據，并用以評價和考核各責任單位的績效。

要想充分發揮成本會計在現代企業管理中的重要作用，就必須要充分利用各種職能的聯合作用。因此，需要了解各種職能間的相互聯系：成本反映是成本會計中最基本的職能，離開了成本反映，就不存在成本會計，更談不上其他職能的發揮；成本反映是對決策目標是否實現的最后檢驗；成本決策是成本預測的結果，成本預測是成本決策的前提；成本計劃是成本決策所確定目標的具體化；成本控制則是對成本計劃的實施進行監督，以保證決策目標的實現；如果決策目標未能達到，或是決策目標如期實現，為總結教訓和經驗，必須通過成本分析，才能查明原因和責任，才能做出正確的判斷和評價，才有利于調動各方面的積極性，進一步挖掘潛力，使經濟效益提高到一個新水平。

1.2.5 成本會計的任務

1．正確計算產品成本，及時提供成本信息

成本數據正確可靠，才能滿足管理的需要。如果成本資料不能反映產品成本的實際水平，不僅難以考核成本計劃的完成情況和進行成本決策，而且還會影響利潤的正確計量和存貨的正確計價，歪曲企業的財務狀況。及時編制各種成本報表，可以使企業的有關人員及時了解成本的變化情況，并作為制定售價、做出成本決策的重要參考資料。

2．優化成本決策，確立目標成本

優化成本決策，需要在科學的成本預測基礎上收集整理各種成本信息，在現實和可能的條件下，采取各種降低成本的措施，從若干可行方案中選擇生產每件合格產品所消耗活勞動和物化勞動最少的方案，將成本最低化作為制定目標成本的基礎。為了優化成本決策，需增強企業員工降低成本的意識，使之在處理每一項業務活動時都能自覺地考慮并重視降低產品成本的要求，把所耗與所得進行比較，提高企業的經濟效益。

3．加強成本控制，防止擠占成本

加強成本控制，首先是進行目標成本控制，主要依靠執行者自主管理進行自我控制，以促使其提高技術、厲行節約、注重效益；其次是遵守各項法規的規定，控制各項費用支出、營業外支出等、防止其擠占成本。

4．建立成本責任制度，加強成本責任考核

成本責任制度是對企業各部門、各層次和執行人在成本方面的職責所做的規定，是提高職工責任心，發揮其主動性、積極性和創造力的有效辦法。建立成本責任制度，是要把降低成本任務的責任落實到每個部門、層次和責任人，將職工的責、權、利相結合，職工的勞動所得同勞動成本相結合；各責任單位與個人要承擔降低成本之責、執行成本計劃之權、獲得獎賞之利。