2.2 成本核算方法與要點

2.2.1 成本核算方法

企業選擇成本核算方法的原則包括以下4項。

① 正確劃分各種費用支出的界限。例如收益性支出與資本性支出、營業外支出的界限，產品生產成本與期間費用的界限，本期產品成本和下期產品成本的界限，不同產品成本的界限，在產品和產成品成本的界限，等等。

② 認真執行成本開支的有關法規規定，按成本開支范圍處理費用的列支。

③ 做好成本核算的基礎工作。包括：做好成本核算的原始憑證記錄工作，建立和健全合理的憑證傳遞流程；合理制定工時、材料的消耗定額，加強定額管理；建立和健全材料物資的計量、收發、領退、盤存制度；制定內部結算價格和內部結算制度。

④ 根據企業的生產特點和管理要求，選擇適當的成本核算方法，確定成本核算對象、費用的歸集與計入產品成本的程序、成本計算期、產品成本在產成品與在產品之間的劃分方法等。成本核算方法有分步法、分批法、品種法和ABC成本法，此外還有分類法、定額法等，下面具體介紹前4種。

1．分步法

（1）定義

分步法是指以產品生產階段、步驟作為成本核算對象的一種成本核算方法。

（2）成本核算對象

分步法下的成本核算對象為“步”。其中的“步”是廣義的，在實際工作中有豐富的、靈活多樣的具體內涵和應用方式。在實際應用中，可以將“步”定義為以下含義：部門（計算考核“部門成本”）、車間、工序、特定的生產或加工階段、工作中心，以及上述情況的任意組合。

（3）應用要點

相較其他方法，分步法在具體計算方法上有很大的不同，這主要因為它是按照生產加工階段、步驟計算成本的。

在分步法下，有一系列特定的計算流程、方法和含義，分步法應用一般有以下要點：以產品生產階段、步驟作為成本核算對象、歸集費用、計算成本，成本計算期一般采用“會計期間”法，期末往往存在本期完工產品、期末在產品，需要采用一定的方法分配生產費用。

（4）適用范圍

分步法適用于大批、多步驟、多階段生產，管理上要求按照生產階段、步驟、車間計算成本的企業；如冶金、紡織、造紙企業以及其他一些大量流水生產的企業等。

2．分批法

（1）定義

分批法是指以產品批別作為成本核算對象的一種成本核算方法。

（2）成本核算對象

分批法是一種廣義的成本核算方法，在實際工作中，首先要理解產品的“批”的含義，其有“批號”“批次”的含義。可以按照下列方式確定成本核算對象：產品品種、存貨核算中分批實際計價法下的“批”、生產批次、制藥等企業的產品“批號”、客戶訂單、其他企業按需要自定義的“批”。

（3）應用要點

分批法在實際工作中的應用要點為：以“批號”“批次”為成本核算對象設立生產成本明細賬、成本計算單；成本核算期一般采用“工期”，一般不存在生產費用在完工產品和在產品之間分配的情況。若生產費用在完工產品、在產品間分配采用定額法。

（4）適用范圍

分批法適用于單件、小批生產的企業，以及按照客戶訂單組織生產的企業。因而分批法也稱訂單法。

3．品種法

（1）定義

品種法是指以產品品種作為成本核算對象的一種成本核算方法。

（2）成本核算對象

品種法下的成本核算對象為產品品種。實際工作中，品種法下的成本核算對象也可以是產品類別、產品品種、產品品種規格。

（3）應用要點

品種法在實際工作中的應用要點為：以“品種”為對象設立生產成本明細賬、成本計算單；成本計算期一般采用“會計期間”；以“品種”為對象歸集和分配費用；以“品種”為主要對象進行成本分析。

（4）適用范圍

品種法適用于大批、單步驟生產的企業，如發電業、采掘業等管理上只要求考核最終產品的企業。

4．ABC成本法

從20世紀70年代開始，一些發達國家開始研究ABC成本法（作業成本法），現在ABC成本法已經被很多國家采用。它是一種將制造費用等間接費用不按傳統（以車間為費用歸集和分配對象）的方法進行歸集和分配，而是以“作業”為費用歸集和分配對對象的方法，它能夠更加合理地分配間接費用，使成本的計算更加合理。由于它只是間接費用的一種分配方法，因此，企業還要結合使用其他核算方法進行成本核算。

成本管理系統能夠滿足企業成本核算的各種核算方法的選擇，但是，由于各個企業的成本核算還有許多具體的、特殊的要求，有的企業的隨意性還比較大。因此，建議企業在成本核算中，選擇適當的成本核算方法，并規范成本的核算過程，減少隨意性，一旦確定一種成本核算方法之后，不要隨意改變。

2.2.2 成本核算要點

企業的成本核算要點有以下3個。

① 確定成本核算的目的。成本核算有多種目的，如存貨計價、計算銷售成本和確定收益，成本決策和成本控制，產品定價等。

② 確定成本核算的對象。不同的核算目的決定了核算對象的多樣化。如以各種類、各批別、各生產步驟產品作為成本核算對象，計算產品的總成本和單位成本；以各個責任單位為成本核算對象，計算責任成本等。

③ 確定成本核算的內容。成本核算的內容一般包括費用的歸集與分配、產品成本計算兩部分。費用的歸集與分配要求：首先必須確定成本開支的范圍，明確各種費用支出的界限，對于不應計入產品成本的予以剔除；然后測定和記錄所積累的成本數據，按照一定程序進行歸集，并采用一定標準在各個成本核算對象間進行分配；最后匯總所耗用的費用總數。產品成本核算就是按照成本核算對象，把匯總的費用進行分配，計算出各個對象的總成本和單位成本。對于工業企業，由于一個企業往往生產多種產品，而且月末通常存在在產品，因此還要將生產過程的費用在各種產品之間、產成品和在產品之間進行分配，以求得各種產成品的總成本和單位成本。