第2章 企業成本核算的要求和程序

2.1 成本核算要求

2.1.1 算管結合，算為管用

所謂“算管結合，算為管用”，就是成本核算應當與加強企業經營管理相結合，成本核算所提供的成本信息應當滿足企業經營管理和決策的需要。為此，成本核算不僅要對各項費用支出進行事后的核算，提供事后的成本信息，而且必須以國家有關的法規、制度和企業成本計劃及相應的消耗定額為依據，加強對各項費用支出的事前、事中審核和控制，并及時進行信息反饋。也就是說，對于合法、合理、提高經濟效益的開支，要積極予以支持，否則就要堅決加以抵制，當時已經無法制止的，要追究責任，采取措施，防止以后再次發生；對于各項費用的發生情況，以及費用脫離定額（或計劃）的差異進行日常計算和分析，及時進行反饋；對于定額或計劃不符合實際情況的，要按規定程序予以修訂。

同時，在成本計算中，既要防止片面追求簡化，以致不能為管理提供所需資料，也要防止為算而算、脫離管理的實際需求。成本核算應該做到：分清主次、區別對待；主要從細、次要從簡；簡而有理、細而有用。

另外，為了滿足企業經營管理和決策的需要，成本核算不僅要按照國家有關法規、制度計算產品成本和各項期間費用，還應借鑒西方的一些成本概念和成本計算方法，為不同的管理目的提供不同的成本信息。

2.1.2 正確劃分各種費用界限

為了正確地進行成本核算、正確地計算產品成本和期間費用，必須正確劃分以下5個方面的費用界限。

1．正確劃分產品成本與期間費用的界限

工業企業的經濟活動是多方面的，其支出的用途不盡相同。而不同用途的支出，其列支的項目應該不同。例如，企業購建固定資產的支出，應計入固定資產的成本；固定資產盤虧損失、固定資產報廢清理凈損失等應計入營業外支出。企業用于產品生產和銷售、用于組織和管理生產經營活動，以及為籌集生產經營資金所發生的各種支出，即企業日常生產經營管理活動中的各種耗費，應計入產品成本或期間費用。企業應按照國家有關成本開支范圍的有關規定，正確地核算產品成本和期間費用。凡不屬于企業日常生產經營方面的支出，均不得計入產品成本或期間費用，即不得亂擠成本；凡屬于企業日常生產經營方面的支出，均應全部計入產品成本或期間費用，不得遺漏。亂擠成本，會減少企業利潤和國家財政收入；少計成本，則會虛增利潤，使企業成本得不到應有的補償，從而影響企業生產經營活動的順利進行。而且無論是亂擠成本還是少計成本，都會造成成本信息不實，從而不利于企業的成本管理。因此，企業必須正確劃分產品成本、期間費用的界限，防止亂擠成本和少計成本的錯誤做法出現。

2．正確劃分產品生產費用與期間費用的界限

工業企業日常生產經營中所發生的各項耗費，其用途和計入損益的時間是有所不同的。用于產品生產的費用形成產品成本，并在產品銷售后作為產品銷售成本計入企業損益；由于當月投產的產品不一定當月完工，當月完工的產品也不一定當月銷售，因而當月的生產費用往往不是計入當月損益的產品銷售成本。而當月發生的銷售費用、管理費用和財務費用，則是作為期間費用直接計入當月損益。因此，為了正確計算產品成本和期間費用，正確計算企業各月份的損益，必須正確劃分產品生產費用和各項期間費用的界限。企業應當明確產品生產費用與期間費用的界限，防止調節各月產品成本和各月損益的錯誤做法出現。

3．正確劃分各月份的費用界限

為了按月分析和考核成本計劃的執行情況和結果，正確計算各月損益，企業還必須正確劃分各月份的費用界限。本月發生的費用，都應在本月全部入賬，不能將其一部分延至下月入賬。更重要的是，應該貫徹權責發生制原則，正確地核算待攤費用和預提費用。本月支付，但屬于本月及以后各月受益的費用，應作為待攤費用，在各月間合理分攤。本月雖未支付，但本月已經受益，應由本月負擔的費用，應作為預提費用，預提計入本月。為了簡化核算工作，對于數額較小應該跨期攤銷和預提的費用，也可以將其全部計入支付月份，而不作為待攤費用和預提費用處理。正確劃分各月份的費用界限，是保證成本核算正確的重要依據。應當杜絕利用待攤和預提的辦法人為地調節各月成本、人為地調節各月損益的錯誤做法出現。

4．正確劃分各種產品的費用界限

如果企業生產的產品不止一種，那么，為了正確地計算各種產品的成本，正確地分析和考核各種產品成本計劃或定額成本的執行情況，必須將應計入本月產品成本的生產費用在各種產品之間正確地進行劃分。凡屬于某種產品單獨發生、能夠直接計入該種產品的生產費用，均應直接計入該種產品的成本；凡屬于幾種產品共同發生、不能直接計入某種產品的生產費用，則應采用適當的分配方法，分配計入這幾種產品的成本。不能在盈利產品與虧損產品之間、可比產品與不可比產品之間任意轉移生產費用，借以掩蓋成本超支或以盈補虧的實際情況。

5．正確劃分完工產品與在產品的費用界限

月末計算產品成本時，如果某種產品已全部完工，那么，這種產品的各項生產費用之和就是這種產品的完工產品成本；如果某種產品均未完工，那么，這種產品的各項生產費用之和，就是這種產品的月末在產品成本；如果某種產品既有完工產品，又有在產品，則應將這種產品的各項生產費用，采用適當的分配方法在完工產品與月末在產品之間進行分配，分別計算完工產品成本和月末在產品成本。企業應該防止任意提高或降低月末在產品成本、人為地調節完工產品成本的錯誤做法出現。

上述5個方面費用界限的劃分過程，也就是產品成本的計算和各項期間費用的歸集過程。在這一過程中，應貫徹受益原則，即何者受益何者負擔費用、何時受益何時負擔費用，負擔費用的多少應與受益程度的大小成正比。

2.1.3 正確確定財產物資的計價和價值結轉方法

工業企業的生產經營過程，同時也是各種勞動的耗費過程。在各種勞動耗費中，財產物資的耗費（即生產資料價值的轉移）占了相當大的比重。因此，這些財產物資的計價和價值結轉方法是否恰當，會對成本計算是否正確產生重要的影響。企業財產物資的計價和價值結轉方法主要涉及：固定資產原值的計算方法、折舊方法、折舊率的種類和高低；固定資產修理費用是否采用待攤或預提方法以及攤提期限的長短；固定資產與低值易耗品的劃分標準；材料成本的組成內容、材料按實際成本進行核算時發出材料單位成本的計算方法、材料按計劃成本進行核算時材料成本差異率的種類（個別差異率、分類差異率還是綜合差異率，本月差異率還是上月差異率）、采用分類差異率時材料類距的大小等；低值易耗品和包裝物價值的攤銷方法、攤銷率的高低及攤銷期限的長短；等等。為了正確地計算成本，對于各種財產物資的計價和價值的結轉，都應采用既較為合理又較為簡便的方法；國家有統一規定的，應采用國家統一規定的方法。各種方法一經確定，應保持相對穩定，不能隨意改變，以保證成本信息的可比性。

2.1.4 做好各項基礎準備工作

為了做好成本審核、控制工作，正確、及時地計算成本，企業應做好以下各項基礎工作。

1．做好定額的制定和修訂工作

產品的各項消耗定額，既是編制成本計劃、分析和考核成本水平的依據，也是審核和控制成本的標準。在計算產品成本時，往往將產品的原材料和工時的定額消耗量或定額費用作為分配實際費用的標準。因此，為了加強生產管理和成本管理，企業必須建立和健全定額管理制度，凡是能夠制定定額的各種消耗，都應該制定先進、合理、切實可行的消耗定額，并隨著生產的發展、技術的進步、勞動生產率的提高，不斷修訂消耗定額，以充分發揮其應有的作用。

2．建立和健全材料物資的計量、收發、領退和盤點制度

成本核算是以價值形式來核算企業生產經營管理中的各項費用的，但價值形式的核算是以實物計量為基礎的。因此，為了進行成本管理、正確地計算成本，必須建立和健全材料物資的計量、收發、領退和盤點制度。凡是材料物資的收發、領退，在產品、半成品的內部轉移，以及產成品的入庫等，均應填制相應的憑證，辦理審批手續，并嚴格進行計量和驗收。庫存的各種材料物資、車間的在產品與產成品均應按規定進行盤點。只有這樣，才能保證賬實相符，保證成本計算的正確性。

3．做好原始記錄工作

原始記錄是反映生產經營活動的原始資料，是進行成本預測、編制成本計劃、進行成本核算、分析消耗定額和成本計劃執行情況的依據。因此，工業企業對生產過程中材料的領用、動力與工時的耗費、費用的開支、廢品的產生、在產品及半成品的內部轉移、產品質量檢驗及產成品入庫等，都要有真實的原始記錄。成本核算人員要會同企業的計劃統計、生產技術、勞動工資、產品物資供銷等有關部門，認真制定既符合成本核算需要又符合各方面管理需要，既科學又簡便易行、講求實效的原始記錄制度；還要組織有關職工認真做好各種原始記錄的登記、傳遞、審核和保管工作，以便正確、及時地為成本核算和其他有關方面提供資料。

4．做好廠內計劃價格的制定和修訂工作

在計劃管理基礎較好的企業中，為了分清企業內部各單位的經濟責任，便于分析和考核企業內部各單位成本計劃的完成情況和管理業績，以及加速和簡化核算工作，應對原材料、半成品、廠內各車間相互提供的勞務（如修理、運輸等）制定廠內計劃價格，作為企業內部結算和考核的依據。廠內計劃價格要盡可能符合實際，保持相對穩定，一般在年度內不變。在制定了廠內計劃價格的企業中，各項原材料的耗用、半成品的轉移，以及各車間與部門之間相互提供勞務等，都首先要按計劃價格計算成本（這種按實際生產耗用量和計劃價格計算的成本，稱為計劃價格成本）。月末計算產品實際成本時，在計劃價格成本的基礎上，采用適當的方法計算各產品應負擔的價格差異（如材料成本差異），再將產品的計劃價格成本調整為實際成本。這樣，既可以加速和簡化核算工作，又可以分清企業內部各單位的經濟責任。

2.1.5 按照生產特點和管理要求，采用適當的成本計算方法

產品成本是在生產過程中形成的，產品的生產工藝過程和生產組織不同，所采用的產品成本計算方法也應該有所不同。計算產品成本是為了加強成本管理，因而還應該根據管理要求的不同，采用不同的產品成本計算方法。企業只有按照產品生產特點和管理要求，選用適當的成本計算方法，才能正確、及時地計算產品成本，為成本管理提供有用的成本信息。