第三節 成本會計的對象

成本會計的對象，簡而言之，就是成本會計核算和監督的內容。成本會計（Cost Accounting）是會計的一個分支，同樣成本會計的對象也就是會計對象的一部分，即涉及有關成本、費用的那一部分，而非會計對象的全部。前已述及，從理論上講，成本包括的內容也就是成本會計應該反映和監督的內容。但為了更加詳細、具體地了解成本會計的對象，還必須結合企業的具體生產經營過程和現行企業會計制度的有關規定加以說明。本書以制造業為例說明成本會計的研究對象。

從事有形產品生產的制造業，從事電力、煤氣等無形產品生產的企業，或者提供運輸勞務的水、陸、空運輸企業等，為了進行生產經營活動，要從外部購入各種物資，以備生產所需。在這一過程中，企業成本會計需要反映和監督各項物資的采購成本情況。這些企業把購入的各項物資投入生產過程，用機器設備等勞動資料和工人的活勞動結合在一起，生產出新的產品或勞務。在這一過程中，企業一方面制造出新的產品或勞務，另一方面要發生各種生產耗費。生產耗費包括勞動資料和勞動對象等物化勞動的耗費和工人活勞動的耗費。由于勞動資料，各種機器設備、運輸設備、管道設備等在生產過程中長期發揮作用，其價值隨生產的使用而磨損，通過計提折舊的方式，逐漸地、部分地轉移到所生產的產品中去，構成產品或勞務生產成本的一部分。原材料、燃料等物資作為勞動對象，在生產過程中被消耗掉或改變其實物形態后構成產品實體，其價值也隨之一次全部地轉移到所生產的產品或勞務中去，構成產品或勞務生產成本的一部分。勞動者為自己勞動創造的那部分價值，則以工資的形式支付給勞動者，用于個人消費。這部分工資同樣也構成產品或勞務生產成本的一部分。因此，在產品或勞務生產過程中發生的勞動資料的耗費、勞動對象的耗費以及活勞動的耗費就構成了制造業在制造產品或勞務過程中的全部生產費用，將這些生產費用分配計入一定種類和數量的產品或勞務中，就構成了產品或勞務的生產成本。上述產品或勞務制造過程中發生的各種生產費用的支出和產品或勞務生產成本的形成，即料、工、費是成本會計應反映和監督的主要內容。產品或勞務制造完工后等待或直接對外銷售，在銷售過程中收回貨款之后，部分用于補償，因此需要確定銷貨成本和存貨成本以便正確確定其補償價值，保證再生產得以順利進行。企業為銷售產品，在銷售過程中需要發生各種費用，如廣告費、運輸費、業務費等，發生的各項費用稱為產品銷售費用。企業行政管理部門為組織和管理企業的生產經營活動發生的各項費用，如管理部門的辦公費、管理人員的工資及福利、管理部門的固定資產折舊等稱為管理費用。企業為籌集生產經營所需資金而發生的各項費用，如借入資金的使用成本、籌資手續費等理財費用稱為財務費用。以上各項費用與企業產品生產沒有直接的聯系，按規定不計入產品生產成本，而列為期間費用，直接計入當期損益。但是，該項費用同樣是企業生產經營過程中發生的耗費，需要用已實現的產品銷售收入進行補償，因此這三項費用也應成為成本會計反映和監督的內容。制造業的成本流轉過程如圖1-1所示。

圖1-1 制造業成本流轉

圖1-1的重點是反映在產品存貨，即“生產成本”賬戶，這一賬戶的內容既描述了從投入到產出的轉變，也匯集了在生產過程中發生的成本，即直接材料、直接人工和制造費用。所有制造成本都累積到“生產成本”賬戶的借方，這就是成本累積或歸集。當產品生產完工時，產成品的成本從“生產成本”賬戶轉入反映產成品存貨，即“庫存商品”賬戶。當產品出售時，該產品的成本應轉入“產品銷售成本”賬戶中。在企業生產經營管理過程中，還需要發生不構成產品生產成本的“管理費用”“銷售費用”“財務費用”等期間費用，全部列入當期損益，以確定企業收益及申報納稅之用。

由此可見，制造業成本會計的對象應該是由制造業生產的產品或勞務的生產成本和經營管理費用或稱期間費用構成。同樣，其他行業雖然各有其特點，總體而言在各自的生產經營過程中發生的各種費用，也可以劃分為這樣兩個部分，因此成本會計對象可以概括為：生產經營過程中發生的生產經營業務成本和期間費用，如商品流通企業、交通運輸企業、施工企業、農業企業等。