四、結論

通過稅法原理角度的理論分析與四川省樣本的實證計算，本文得出如下主要結論：①增值稅行業稅負與企業稅負存在密切聯系但又截然不同。②“營改增”行業稅負變化主要取決于稅率提升幅度與進項稅額抵扣力度的雙向復合作用。③“營改增”企業名義稅負變化主要取決于企業增值率、稅率提升幅度與每期進項稅額抵扣力度的復合作用；實際稅負變化取決于每期進項稅額抵扣力度：如果存在不可抵扣的進項稅且其占含稅收入的比例高于營業稅名義稅負率，則“營改增”后企業稅負增加，否則“營改增”后企業稅負降低。④四川省建筑業“營改增”行業稅負提高，企業理論稅負降低而實際稅負提高；四川省軟件和信息技術服務業行業稅負降低，企業稅負也降低。

需要說明的是，由于現實經濟中普遍存在分工，營業稅屬于全額計稅的多環節流轉稅，同一個應稅對象每多流轉一次就會多重復征收一次稅。因此，上述基本結論屬于保守結論，有理由確信“營改增”的減稅效應具有普遍說服力。

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