2.4 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

2.4.1 采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理

1．投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷

投資性房地產(chǎn)屬于企業(yè)的長期資產(chǎn)，能在較長的時間給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但投資性房地產(chǎn)通常也有一定的使用壽命。因此，在成本模式下，企業(yè)應(yīng)按期（月）將已入賬的投資性房地產(chǎn)，在其使用壽命內(nèi)計提折舊或進行攤銷。企業(yè)按應(yīng)計提的折舊額或攤銷額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”賬戶。按收取的全部價款，借記“銀行存款”等賬戶，按確認的租金收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”，按收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。

【例2-4】續(xù)【例2-1】，大華公司出租給A公司的辦公樓使用壽命為40年，按照直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。按照經(jīng)營租賃合同，A公司每月月底支付2萬元租金及增值稅0.2萬元給大華公司。2018年1月底，大華公司的賬務(wù)處理如下：

（1）計提折舊

每年計提折舊額=1200000÷40=30000（元）

每月計提的折舊額=30000÷12=2500（元）

（2）月底收到租金

2．投資性房地產(chǎn)的減值

在成本模式下，若發(fā)現(xiàn)投資性房地產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)對其進行減值測試，計算該投資性房地產(chǎn)的可收回金額，以確定其是否已經(jīng)發(fā)生減值。

對于經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)，其減值損失在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。

【例2-5】續(xù)【例2-4】2018年12月，由于政府對房地產(chǎn)市場進行調(diào)控，這棟辦公樓發(fā)生減值跡象，經(jīng)減值測試，其可收回金額為1100000元，此時辦公樓的賬面價值為1170000（1200000-30000）元。

大華公司計提減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理為：

2.4.2 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理

按資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”賬戶，貸記“公允價值變動損益”賬戶；公允價值低于其賬面余額的差額作相反的賬務(wù)處理。

【例2-6】續(xù)【例2-1】，如果大華公司采用公允價值模式核算，2018年12月31日，該辦公樓的市場價格（公允價值）為1100000元，假設(shè)不考慮其他因素影響。當(dāng)日，該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為1200000元。

甲公司的賬務(wù)處理為：