第一章　稅法基礎(chǔ)

第一節(jié)　稅法概念

一、稅收

（一）稅收

稅收是指國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑政治權(quán)力按照法律規(guī)定，通過(guò)稅收工具強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)貐⑴c國(guó)民收入和社會(huì)產(chǎn)品的分配和再分配取得財(cái)政收入的一種形式。通俗表達(dá)是：通過(guò)合同（這個(gè)合同就是稅法）約定，個(gè)人、法人、其他組織將一定的社會(huì)產(chǎn)品分配給國(guó)家，國(guó)家以此作為資金來(lái)源為社會(huì)提供公共服務(wù)、滿足社會(huì)群體的共同需要。

稅收有其他資金籌集方式難以比擬的優(yōu)點(diǎn)，主要有：

（1）不會(huì)引發(fā)通貨膨脹。

（2）來(lái)源相對(duì)穩(wěn)定。

（3）政府沒有額外負(fù)擔(dān)。

（4）可以借助稅收進(jìn)行經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控。

（二）稅收的特點(diǎn)

1．契約下的“取之于民，用之于民”

社會(huì)成員通過(guò)合同（法律）表明其愿意承擔(dān)納稅義務(wù)，并以此作為獲取公共服務(wù)的對(duì)價(jià)之一。這種合同是一種保險(xiǎn)，確保其在需要公共服務(wù)的時(shí)候能夠獲得公共服務(wù)。

法律作為一種特殊形式的契約，只要在其管轄范圍之內(nèi)，就得受其約束，稅法是這種特殊契約的一部分。

社會(huì)成員承擔(dān)著一種義務(wù)，即“依法繳稅的義務(wù)”。社會(huì)成員享有接受公共服務(wù)的權(quán)利，國(guó)家享有收取稅款的權(quán)利。社會(huì)成員違反納稅義務(wù)（稅收違法），便會(huì)受到制裁。當(dāng)然，社會(huì)成員承擔(dān)的契約義務(wù)不僅指納稅義務(wù)，還包括法律規(guī)定的其他義務(wù)。

社會(huì)成員不得因某個(gè)國(guó)家機(jī)構(gòu)沒有履行職責(zé)而拒絕履行納稅義務(wù)。這種情況下，社會(huì)成員可以通過(guò)其他途徑（如行政復(fù)議、行政訴訟、舉報(bào)等途徑解決）。國(guó)家機(jī)構(gòu)也不得因?yàn)槟硞€(gè)社會(huì)成員沒有履行納稅義務(wù)而不對(duì)其提供公共服務(wù)（國(guó)家可以通過(guò)稅收征管方面的法律強(qiáng)令納稅人履行義務(wù)）。國(guó)家機(jī)構(gòu)不履行職責(zé)的法律責(zé)任和社會(huì)成員不履行納稅義務(wù)的法律責(zé)任是獨(dú)立的，各自承擔(dān)各自的責(zé)任。

合同法的不安抗辯權(quán)、同時(shí)履行抗辯權(quán)、先履行抗辯權(quán)不適用于稅法。法律作為一種特殊合同，不僅包括稅法，還包括其他法律。法律體現(xiàn)的是公共意志，而非單個(gè)意志的簡(jiǎn)單相加。

2．固定性

稅收的固定性是稅收法定原則的基本要義之一。稅收只能以法律形式規(guī)定經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人在什么情況下應(yīng)該納稅、繳納多少稅款。納稅義務(wù)人在取得了稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入、發(fā)生了應(yīng)稅行為、擁有應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)或其他符合繳納稅款的條件成立時(shí)，必須依據(jù)稅法的規(guī)定計(jì)算繳納稅款，不得自行改變標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得隨意改變稅率、征稅對(duì)象，不得隨意減免稅款或給納稅人額外稅收義務(wù)。

稅收的變動(dòng)，相當(dāng)于國(guó)家和公民之間契約的變動(dòng)，原則上應(yīng)當(dāng)由代議機(jī)關(guān)予以變動(dòng)（我國(guó)為全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)）。

綜上所述，稅收是指國(guó)家為向社會(huì)提供公共產(chǎn)品、滿足社會(huì)共同需要，按照法律規(guī)定參與社會(huì)產(chǎn)品的分配取得財(cái)政收入的一種國(guó)家收入分配形式。納稅義務(wù)，本質(zhì)來(lái)源于信守契約這個(gè)基本原則。

二、稅收的分類

根據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，稅收可分為：

（一）直接稅和間接稅

通常將納稅義務(wù)人和負(fù)稅人同為一體的稅種叫作直接稅，如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅；將納稅義務(wù)人和負(fù)稅人分離的稅種叫作間接稅，如增值稅。所謂納稅義務(wù)人，是指依據(jù)稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。所謂負(fù)稅人，是指實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。

納稅義務(wù)人如果通過(guò)一定途徑將支付的稅款轉(zhuǎn)嫁出去，納稅義務(wù)人就不是負(fù)稅人；否則，納稅義務(wù)人就是負(fù)稅人。

從立法意圖角度看，立法擬讓稅收負(fù)擔(dān)不由納稅人直接承受，而可以轉(zhuǎn)嫁給別人的稅種為間接稅；凡立法者意圖使納稅義務(wù)人自行承擔(dān)稅負(fù)，而并非轉(zhuǎn)嫁給別人的稅種，為直接稅。

（二）價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅

所謂價(jià)內(nèi)稅，是指在征稅對(duì)象價(jià)格之中包括稅款的稅種，最典型的是消費(fèi)稅；所謂價(jià)外稅，是指稅款獨(dú)立于征稅對(duì)象價(jià)格之外的稅種，最典型的是增值稅。

價(jià)外稅相對(duì)容易轉(zhuǎn)嫁，價(jià)內(nèi)稅較難轉(zhuǎn)嫁。

（三）獨(dú)立稅和附加稅

不依附其他稅種依靠課稅標(biāo)準(zhǔn)獨(dú)立征稅的稅種，是獨(dú)立稅，絕大多數(shù)稅種是獨(dú)立稅。以其他稅為課稅標(biāo)準(zhǔn)的稅種為附加稅，如我國(guó)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。

（四）從價(jià)稅和從量稅

一般認(rèn)為，凡是以征稅對(duì)象的價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征的稅種，為從價(jià)稅；凡是以征稅對(duì)象的量（如體積、重量）而不是以征稅對(duì)象的價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征的稅種，為從量稅。

（五）商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、其他稅

商品稅是指以商品、勞務(wù)、服務(wù)為征稅對(duì)象，并以商品、勞務(wù)和服務(wù)的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)所課征的稅種統(tǒng)稱。

所得稅，是指以個(gè)人或單位、其他組織所得（利潤(rùn)或凈賺）為征稅對(duì)象的稅種。

財(cái)產(chǎn)稅，是指對(duì)自然人、法人或其他組織在某一時(shí)點(diǎn)占有或控制的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象的一類稅收統(tǒng)稱。

其他稅種，是指以上述三種征稅對(duì)象之外的其他對(duì)象為征稅對(duì)象的稅種。

（六）中央稅、地方稅、共享稅

稅收收入歸中央的稅種，是中央稅；稅收收入歸地方的稅種，為地方稅；稅收收入為中央和地方共享的稅種，為共享稅。

關(guān)于稅收分配，馬斯格雷夫提出七原則：

（1）以收入再分配為目標(biāo)的累進(jìn)稅應(yīng)劃歸中央。

（2）作為經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定手段的稅應(yīng)劃歸中央，而具有周期性穩(wěn)定特征，收入起伏不大的稅應(yīng)劃歸地方。因?yàn)榉€(wěn)定經(jīng)濟(jì)系全國(guó)性職責(zé)，應(yīng)由中央政府履行。

（3）地區(qū)間分布不均的稅源應(yīng)當(dāng)劃歸中央，否則會(huì)引起資源在地區(qū)間的異常流動(dòng)。

（4）課征于流動(dòng)性生產(chǎn)要素的稅種應(yīng)當(dāng)劃歸中央，否則會(huì)引起資源在地區(qū)間異常流動(dòng)，扭曲經(jīng)濟(jì)。

（5）依附于居住地的稅種最好劃歸地方。

（6）課征于非流動(dòng)性生產(chǎn)要素的稅種應(yīng)當(dāng)劃歸地方，因?yàn)椴粫?huì)引起資源在地區(qū)間異常流動(dòng)。

（7）受益性稅收和費(fèi)用對(duì)各級(jí)政府都適用。

三、稅法概念

稅法是調(diào)整廣義的稅收法律關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。狹義的稅收法律關(guān)系，僅僅指稅收征納法律關(guān)系。本節(jié)的該部分僅僅介紹廣義的稅收法律關(guān)系概念與劃分，下一節(jié)詳細(xì)介紹狹義的稅收法律關(guān)系。

什么是廣義的稅收法律關(guān)系？

所謂廣義的稅收法律關(guān)系，是指國(guó)家稅收活動(dòng)中的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）稅收征納法律關(guān)系

所謂稅收征納法律關(guān)系，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)與負(fù)有納稅義務(wù)（或扣繳義務(wù)）的自然人、法人或其他組織相互之間因?yàn)檎鞫悺⒓{稅而發(fā)生的各種關(guān)系，包括在稅收征納過(guò)程中所發(fā)生的納稅人認(rèn)定關(guān)系、稅款繳納關(guān)系、票證管理關(guān)系等。

本書中所指的稅法，主要指以稅收征納法律關(guān)系為調(diào)節(jié)對(duì)象的法律規(guī)范的總稱。稅收征納法律關(guān)系包括稅收征納實(shí)體法律關(guān)系與稅收征納程序法律關(guān)系。

稅收征納實(shí)體法律關(guān)系是指稅收征納法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利義務(wù)關(guān)系，主要包括納稅主體、征稅客體、計(jì)稅依據(jù)、稅率、減稅、免稅、退稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限等，是納稅人負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)的依據(jù)。

稅收征納程序法律關(guān)系是指稅收征納法律關(guān)系主體的程序權(quán)利義務(wù)關(guān)系，主要包括表明身份制度、聽取陳述和申辯、職能分離制度、聽證制度、稅務(wù)登記制度、納稅申報(bào)制度、賬簿管理制度、核定征收制度、欠稅管理制度、稅款的退還與追征制度、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行制度、稽查程序等。

（二）稅務(wù)行政法律關(guān)系

稅務(wù)行政法律關(guān)系，是指上、下級(jí)稅收征收機(jī)關(guān)之間、同級(jí)的稅收征收機(jī)關(guān)之間以及稅收征收機(jī)關(guān)與國(guó)家之間在國(guó)家稅收活動(dòng)中的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

（三）稅收憲法關(guān)系

稅收憲法關(guān)系，是指公民與國(guó)家就稅收活動(dòng)形成的憲法層面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，含公民賦予特定機(jī)關(guān)對(duì)稅收法律的違憲審查。

（四）涉外（國(guó)際）稅收債權(quán)債務(wù)法律關(guān)系

包括以涉外（國(guó)際）稅收債權(quán)債務(wù)法律關(guān)系為主的稅收法律關(guān)系和以國(guó)際稅收分配法律關(guān)系為主的稅收法律關(guān)系。

（五）稅務(wù)行政訴訟法律關(guān)系

這里主要是指稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟。