四、成本費用分攤：花錢的都有誰

至此，我們把六大成本結構都講了一遍。曾經有人問，為什么要分成六大項，而不是五大項，也不是七大項呢？比如銷售費用，從概念上看，比較接近于管理費用，能不能干脆合并到管理費用里面去呢？

六大項是大多數企業在長期的財務管理實踐中總結出的框架，逐漸成了共識，形成了會計規范準則。另外，銷售費用從理論上是可以合并到管理費用中的，但這樣就不方便單獨展示銷售費用的大小與占比，而花在銷售上的費用卻可以反映公司的運營管理傾向，所以這項費用對于投資者、公司管理層都是有意義的。因此，成本費用的項目設置要體現管理意圖。比如，為了展示研發費用的大小，可以單獨匯總研發費用，形成單獨的費用項用以反映企業在研發上的投入，可能預示著企業未來發展的后勁。但如果拆分得太多，又會造成沒有重點，所以六大成本費用的分類歸根結底是根據管理意圖來體現的。

前文在成本結構的分類中，前三項——直接材料、直接人工和制造成本，稱為生產成本，那后三項——銷售費用、財務費用和管理費用合在一起又叫什么呢？

通常，我們稱之為“銷售及一般管理費”（sale general & administrative costs, SG&A）。六大成本費用怎樣計算呢？

前三項，因為它們與產品的生產直接掛鉤，所以采用核算的方式來計算成本，通常在生產現場能夠獲得相對準確的數據。比如，在產線可以獲得礦泉水瓶的直接材料（PET）、直接人工（生產加工過程中的人力投入情況）和制造成本（機器設備的折舊、間接人工等情況）。

對于后三項，銷售及一般管理費（財務費用、管理費用和銷售費用），通常不跟產品的生產直接掛鉤，只能得出某個期間的總費用。問題是，此期間的總費用怎么分攤到單個產品上去？

這里介紹分攤的兩種方法：一種叫傳統分攤法，另一種叫作業成本法（簡稱“ABC法”）。

傳統分攤法以直接材料、人工工時或機器工時作為分攤標準。這種分攤方式的好處是容易計算，用銷售及一般管理費除以產品所耗用的材料、工時，可以說是相當簡單。比如，材料成本高的就多攤一些，少的就少攤一些。但事實上這種方法不一定公平，沒有理由說某個產品的材料費用高，公司就要為它多花財務費用、管理費用和銷售費用，而恰恰可能是其選用的零件好導致材料成本高，但開發過程不一定復雜，銷售這個產品也沒有比銷售別的產品花的精力多。

因此，一個相對公平、合理、精確的分攤方式是，費用發生在誰的身上，就由誰來承擔。這就需要使用ABC法。ABC法是“基于活動的成本管理”方法，根據生產活動量的多少將間接費用分配到產品上去。因此，ABC法的第一步是識別產品的所有作業（活動），這些作業的多與少、復雜與否與產品本身密切相關，同時這些作業消耗資源產生成本，這樣就把產品與消耗的資源鏈接在一起了。通過作業量（活動量）作為橋梁（分攤依據），把費用更準確地分配給了產品。

因此對于銷售及一般管理費，我們要關注的是費用的總額以及分攤方法。采購人員在談價時，可以詢問供應商報價時所用的分攤方法，如果我們是有更高價能力的強勢客戶，可以要求供應商給予一定的優惠，以達到降低成本的目的。